Минфином России рассмотрено обращение по вопросу о применении положений статьи 2844 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении налогоплательщиков - резидентов территории опережающего развития (далее соответственно - налогоплательщик - резидент ТОР, ТОР), заключивших в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" соглашение (дополнительное соглашение) об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение) до вступления в силу положений Федерального закона от 13.07.2020 N 195-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) и сообщается следующее.
Как следует из текста обращения организация заключила соглашение 27.09.2019. В соглашении на момент его подписания отсутствовали ссылки на пункт 18 статьи 284 и статью 2844 НК РФ. В дополнительном соглашении от 09.06.2020 указана ссылка на пункт 18 статьи 284 и статью 2844 НК РФ НК РФ#. При этом на момент присвоения статуса резидента ТОР организация имела в своем составе обособленное подразделение (поставлено на учет 17.07.2019, снято с учета 26.12.2023).
Для налогоплательщиков - резидентов ТОР НК РФ предусмотрена стабилизация налоговых условий (пункт 42 статьи 5 НК РФ).
Так, согласно нормам пункта 42 статьи 5 НК РФ положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, установленных для налогоплательщиков - резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются в отношении налогоплательщиков - резидентов ТОР до наступления наиболее ранней из следующих дат:
даты утраты налогоплательщиком соответственно статуса резидента ТОР;
даты окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения соглашения, если дата окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения такого соглашения, наступает ранее даты утраты налогоплательщиком статуса резидента ТОР.
При этом положения данного пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах, в частности по налогу на прибыль организаций, и применяются для налогоплательщика - резидента ТОР при условии указания в соответствующем соглашении ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налога на прибыль организаций), установленных для налогоплательщиков - резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений.
В этой связи, поскольку указание в дополнительном соглашении на пункт 18 статьи 284 и статью 2844 НК РФ НК РФ# было реализовано в 2020 году, то налогоплательщику - резиденту ТОР следует применять нормы статьи 2844 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 335-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 2844 НК РФ в редакции Федерального закона N 335-ФЗ (действовала до 01.01.2021) налогоплательщиком - резидентом ТОР признавалась российская организация, которая получила статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 3-5 статьи 2844 НК РФ налоговых периодов применения налоговых ставок отвечала одновременно нескольким требованиям.
Одним из таких требований является условие, что такая организация не может иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОР (подпункт 2 пункта 1 статьи 2844 НК РФ в редакции Федерального закона N 335-ФЗ).
Следует отметить, что согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 2844 НК РФ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации), применяются налогоплательщиком - резидентом ТОР в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения или иной даты в случае, если налогоплательщик - резидент ТОР не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункт 6 статьи 2844 НК РФ).
При этом обращаем внимание, что, исходя из положений части 12 статьи 13 Федерального закона N 473-ФЗ юридическое лицо признается резидентом ТОР с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов ТОР.
Таким образом, согласно пункту 1 статьи 2844 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2021 года) наличие в составе организации обособленного подразделения после получения ею статуса резидента ТОР (в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ) и его ликвидации до получения первой прибыли (абзац 3 пункта 4 статьи 2844 НК РФ), не препятствует такому налогоплательщику - резиденту ТОР применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.
Следует учесть, что согласно действующей редакции пункта 1 статьи 2844 НК РФ налогоплательщиком - резидентом ТОР в целях применения им пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций может быть признана российская организация, получившая статус резидента ТОР (в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ) и отвечающая с этого момента и до истечения сроков применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, требованиям установленным пунктом 1 статьи 2844 НК РФ, в частности, в составе организации на момент получения статуса резидента ТОР не должно быть обособленного подразделения.
| А.В. Сазанов |
