Вопрос: ЗАО является сельхозтоваропроизводителем, разводит свиней. У нас есть комбикормовые заводы, на которых мы производим комбикорм, в том числе добавляем кукурузный глютен. Глютен приходил со ставкой НДС 10%. В этом году часть поставщиков стали выставлять счета-фактуры на кукурузный глютен со ставкой 20%.
Есть решение суда: Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 10.10.2023 N Ф10-4601/2023 по делу N А54-6852/2022, в котором сказано, что в соответствии с позицией Верховного Суда Российской Федерации, учитывая действующие ГОСТы, позицию научных специализированных учреждений в области крахмалопродуктов и переработки зерна, положения Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908, положения подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, рассматриваемый товар "глютен кукурузный", независимо от его классификации налогоплательщиками по коду 10.62.20.160 ОК 034-2014, не является кормовой смесью, зерновым отходом, зерном, комбикормом, готовым кормом для кормления животных либо другой продукцией, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, следовательно, к товарным позициям, включенным в Перечни товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, отнесен быть не может, его ввоз и реализация облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 18 (20) процентов.
В письме Минфина России от 19.06.2024 N 03-07-07/56503 указано, что "при реализации на территории Российской Федерации продовольственных товаров "глютен пшеничный" и "глютен кукурузный", используемых при производстве детского и диабетического питания и имеющих коды ОКПД2 10.62.11.161 и 10.62.11.162 соответственно, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
При этом присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании"."
Предполагаем, что если в декларации соответствия или сертификате соответствия указан код 10.62.20.160, - то поставщик должен нам продать кукурузный глютен по ставке 20%, а если с кодом ОКПД 10.62.11.162 в декларации соответствия (для детского и диабетического питания) - с НДС 10%.
Просим разъяснить, какую ставку НДС должен применить поставщик товара при наличии кода ОКПД в декларации соответствия 10.62.20.160, а кукую при коде 10.62.11.162.
ЗАО не производит детское и диабетическое питание, поэтому правомерно ли применение вычета по НДС при покупке глютена кукурузного с кодом ОКПД в декларации соответствия 10.62.11.162 со ставкой 10%?
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации продовольственного товара "глютен кукурузный", Департамент налоговой политики сообщает.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае реализации на территории Российской Федерации продовольственных товаров, применяется налоговая ставка в размере 10 процентов.
В целях реализации пункта 2 статьи 164 Кодекса Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, а также в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых налогом на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - перечень при реализации).
В перечне при реализации в разделе "Продукты детского и диабетического питания" поименован код ОКПД2 10.62.11.160 "Глютен".
В связи с тем, что в ОКПД2 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования, то группировки верхнего уровня включают всю последующую детализацию. Таким образом код ОКПД2 10.62.11.160 "Глютен" включает код ОКПД2 10.62.11.162 "Глютен кукурузный".
Таким образом, при реализации на территории Российской Федерации продовольственного товара "глютен кукурузный", использующегося при производстве детского и диабетического питания, и имеющего код ОКПД2 10.62.11.162, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
Также сообщаем, что в перечне при реализации в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" поименован код ОКПД2 10.62.20.160 "Продукты кормовые крахмалопаточного производства".
В связи с тем, что глютен кукурузный не является зерном, комбикормом, кормовой смесью или зерновыми отходами, то при присвоении данному продовольственному товару кода ОКПД 10.62.20.160 ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации не применяется.
При этом присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".
Что касается применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, то согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, в случае использования этих товаров для операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при их ввозе.
При этом документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса является счет-фактура.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров в Российскую Федерацию, принимаются к вычету в случае использования таких товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
