Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 февраля 2025 г. N 03-03-06/1/18253
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налога на прибыль организаций нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ базы данных (подпункт 2 пункта 3 статьи 257 Кодекса).
На основании абзаца первого пункта 2 статьи 258 Кодекса определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1-3, 5-7 пункта 3 статьи 257 Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (абзац второй пункта 2 статьи 258 Кодекса).
Таким образом, по нематериальным активам в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных налогоплательщик вправе определить срок полезного использования в соответствии с общим порядком, установленным абзацем первым пункта 2 статьи 258 Кодекса, либо воспользоваться положениями абзаца второго пункта 2 статьи 258 Кодекса и самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
При этом по общему правилу, установленному абзацем первым пункта 2 статьи 258 Кодекса, определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из срока его использования, предусмотренного документами, подтверждающими наличие исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности, а в случае если такими документами соответствующий срок не предусмотрен, то срок полезного использования нематериального актива равен 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 259.3 Кодекса налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. При этом данное положение не распространяется на нематериальные активы, срок полезного использования которых определен налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем вторым пункта 2 статьи 258 Кодекса.
Также обращаем внимание, что поскольку применение предусмотренного подпунктом 6 пункта 2 статьи 259.3 Кодекса специального коэффициента к основной норме амортизации является для налогоплательщика правом, то решение о его применении, а также конкретный размер соответствующего специального коэффициента к основной норме амортизации (в пределе, установленном Кодексом) должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя на соответствующий налоговый период.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
