Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что на основании статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога на прибыль организаций, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Министерства финансов Российской Федерации не относятся.
Вместе с тем сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду.
В случае если организация заключила специальный инвестиционный контракт (далее - СПИК) в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" и в целях получения статуса налогоплательщика - участника СПИК (далее - участник СПИК) выполнила требования (условия), установленные главой 35 НК РФ, то данная организация может применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные статьей 2849 НК РФ.
Следует отметить, что участники СПИК могут выбрать способ определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются пониженные ставки (абзацы второй и третий пункта 1 статьи 2849 НК РФ).
Так, положениям статьи 2849 НК РФ участники СПИК могут применять пониженные налоговые ставки либо ко всей налоговой базе, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, в случае если доходы от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ), либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.
При этом пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций действуют с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК (пунктом 3 статьи 2849 НК РФ).
Следует отметить, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемом случае СПИК предусматривает производство товаров на давальческой основе, то фактически участник СПИК оказывает услуги по производству товаров для третьего лица, следовательно, доходы полученные участником СПИК являются доходами от оказания услуг.
Исходя из изложенного следует, что участником СПИК не выполняется условие в целях определения периода с которого могут быть применимы пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (пункт 3 статьи 2849 НК РФ), в связи с этим у участника СПИК отсутствуют основания применения норм статьи 2849 НК РФ.
| Директор Департамента | Д.В. Волков |
