Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 марта 2025 г. N 03-07-08/23215 О применении НДС в отношении услуг по организации перевалки и хранения грузов в портах РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 марта 2025 г. N 03-07-08/23215

Вопрос: Изменениями, внесенными Федеральным законом от 22 апреля 2024 г. N 92-ФЗ в подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, исключена возможность применения ставки НДС 0%, если при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки Экспедитором одновременно выполняются следующие условия:

1. Экспедитор осуществляет перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;

2. Экспедитор не указан в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.

ООО (Экспедитор) заключен договор транспортной экспедиции, по которому Клиент делегирует все полномочия по организации перевалки и хранения своих грузов в морском порту в рамках международной перевозки груза.

В рамках исполнения договора транспортной экспедиции оформлены поручения экспедитору и экспедиторские расписки, в которых в качестве экспедитора указано ООО.

С учетом вышеизложенного обращаемся в Министерство Финансов РФ с вопросом о том, относятся ли услуги по организации ООО (Экспедитор) комплекса работ (услуг) по перевалке и транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов в порту к налогообложению НДС по ставке 0%, учитывая, что отсутствует одновременное выполнение условий, определенных абзацами шестым-восьмым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а именно:

- пункт отправления находится за пределами территории Российской Федерации, а пунктом назначения является территория Российской Федерации;

- ООО (Экспедитор) не указан в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Ответ: В связи с указанным запросом о применении положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг по организации перевалки и хранения грузов в портах Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22.04.2024 N 92-ФЗ "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов к операциям по реализации услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В связи с этим, если по договору транспортно-экспедиционного обслуживания оказываются только услуги по организации перевалки и хранения грузов в российском морском порту, то в отношении таких услуг положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.