Вопрос: До 31.12.2024 года Общество находилось на общей системе налогообложения. Имело в собственности недвижимое имущество, учтенное в составе основных средств (далее - Недвижимое имущество). Недвижимое имущество эксплуатируется (по нему начисляется амортизация) более 10-ти лет.
НДС по Недвижимому имуществу ранее был принят к вычету.
С 01.01.2025 Общество перешло на Упрощенную систему налогообложения (доходы). Недвижимое имущество продолжает оставаться в собственности Общества и эксплуатируется. Общество освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ (доход по итогам 2024 года составил менее 60 млн рублей).
Необходимо ли восстанавливать НДС по Недвижимому имуществу при переходе на Упрощенную систему налогообложения, если срок его эксплуатации более 10 лет, а НДС ранее был принят к вычету?
Применима ли к данной ситуации позиция, изложенная в письмах Минфина РФ от 5 сентября 2024 г. N 03-07-11/84366 и от 25 ноября 2024 г. N 03-07-11/117702?
Ответ: В связи с обращением по вопросу о порядке восстановления сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принятых к вычету по объекту недвижимости, в дальнейшем используемому налогоплательщиком, перешедшим с 1 января 2025 г. с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой политики сообщает.
Статьей 171.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок восстановления сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету по объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости (за исключением космических объектов), при применении которого необходимо учитывать следующее.
Пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по объектам недвижимости (объектам основных средств), в случае дальнейшего использования объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых НДС, за исключением данных объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Согласно пункту 4 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму НДС в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Таким образом, если на дату перехода налогоплательщика с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения им эксплуатируются объекты недвижимости (объекты основных средств), с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло более десяти лет, то в данном случае у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету по таким объектам недвижимости (объектам основных средств).
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Директор Департамента | Д.В. Волков |
