Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 февраля 2025 г. N 03-07-08/18384
Вопрос: Прошу дать разъяснения по налоговой ставке НДС относительно транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ (от порта или пограничных станций, расположенных на территории РФ) до станции назначения товаров, расположенной на территории РФ, с учетом нижеизложенного.
Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 26.06.2024 N 03-07-08/59665, на основании абзаца десятого подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ (от порта или пограничных станций, расположенных на территории РФ) до станции назначения товаров, расположенной на территории РФ, применяется ставка НДС в размере 0%.
Вместе с тем на основании абзаца десятого подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ положения настоящего подпункта (в части применения налоговой ставки 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров) распространяются на услуги, указанные в абзацах четвертом и пятом данного подпункта.
При этом абзацами четвертым и пятым пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что положения упомянутого подпункта распространяются на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:
- "услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок" (абз. 4)
- "транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки" (абз. 5)
Учитывая, что абзацами четвертым и пятым пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ прямо указано в качестве основания ставки НДС 0% - услуги по предоставлению ж/д подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, допустимо ли будет применение российским Экспедитором ставки НДС 0% при оказании транспортно-экспедиционных услуг не в рамках осуществления/организации данным Экспедитором международной перевозки, а исключительно при организации им ж/д перевозки от места прибытия товаров на территорию РФ (от порта или пограничных станций, расположенных на территории РФ) до станции назначения товаров, расположенной на территории РФ, - т.е. между пунктами отправления и назначения, находящимися на территории Российской Федерации.
Ответ: В связи с указанным письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с абзацем десятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 92-ФЗ (далее - Кодекс) в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от порта или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации, применяется ставка НДС в размере 0 процентов. Указанные услуги подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.
Таким образом, порядок применения НДС в отношении услуг транспортно-экспедиционных услуг,# оказываемых при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации, начиная с 1 июля 2024 года не изменился и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
