Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 марта 2025 г. N 03-03-06/1/20323
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абзац двенадцатый пункта 3 статьи 257 НК РФ).
Согласно абзацу тринадцатому пункта 3 статьи 257 НК РФ при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 2.
Вместе с тем первоначальная стоимость нематериальных активов может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости нематериальных активов (пункт 2 статьи 257 НК РФ).
Таким образом, исходя из вышеуказанных норм НК РФ формирование первоначальной стоимости происходит только при приобретении (создании), изготовлении амортизируемых нематериальных активов и с учетом расходов на доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.
При этом применение коэффициента 2, установленного абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 257 НК РФ, к расходам, указанным в пункте 2 статьи 257 НК РФ, главой 25 НК РФ не предусмотрено.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
