Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 февраля 2025 г. N 03-03-06/1/13378
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения подпункта 4 пункт 2 статьи 2861 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2861 Кодекса законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 2861 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 2861 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 2861 Кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 2861 Кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода включает не более 85 процентов суммы расходов в виде денежных средств, перечисленных по договорам финансирования деятельности по созданию на территории предоставившего инвестиционный налоговый вычет субъекта Российской Федерации или в прилегающей к нему акватории объектов инфраструктуры, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации могут находиться исключительно в федеральной собственности (далее - расходы на создание объектов инфраструктуры).
В свою очередь, сумма налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, подлежит уменьшению на величину, составляющую 15 процентов суммы расходов на создание объектов инфраструктуры, при условии, что в отношении таких платежей налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в части расходов, указанных в подпункте 4 пункта 2 статьи 2861 Кодекса (пункт 3 статьи 2861 Кодекса),
Инвестиционный налоговый вычет в виде расходов на создание объектов инфраструктуры применяется по месту нахождения организации в отношении объекта инфраструктуры, создаваемого на территории субъекта Российской Федерации, который предоставил право на применение вычета в отношении этого объекта, или в прилегающей к этому субъекту Российской Федерации акватории, при условии, что организация и создаваемый объект инфраструктуры находятся на территории одного субъекта Российской Федерации или в прилегающей к нему акватории (пункт 4 статьи 2861 Кодекса).
При этом инвестиционный налоговый вычет в виде расходов на создание объектов инфраструктуры применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором перечислены денежные средства, формирующие указанные расходы (пункт 5 статьи 2861 Кодекса).
Таким образом, организация вправе воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом в виде расходов на создание объектов инфраструктуры только при одновременном выполнении следующих условий: субъектом Российской Федерации предоставлено право на применение соответствующего инвестиционного налогового вычета; данная организация находится на территории данного субъекта Российской Федерации; ею перечислены денежные средства по договорам финансирования деятельности по созданию на территории указанного субъекта Российской Федерации или в прилегающей к нему акватории объектов инфраструктуры; такие объекты инфраструктуры в соответствии с законодательством Российской Федерации могут находиться исключительно в федеральной собственности.
В этой связи положения подпункта 4 пункта 2 статьи 2861 Кодекса не применимы к инвестициям организации в объекты инфраструктуры воздушного транспорта, находящиеся в федеральной собственности и переданные ей по концессии.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
