Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 февраля 2025 г. N 03-07-08/9795
Вопрос: Просим разъяснить, какие подтверждающие документы и в какой срок необходимо предоставить ООО в налоговые органы для подтверждения применения ставки НДС 0 процентов при оказании работ, услуг по комплексному обслуживанию международной организации, включенной в "Перечень международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров Российской Федерации, предусматривающих освобождение от налога на добавленную стоимость, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов".
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг) по комплексному обслуживанию международной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.
Перечень международных организаций, в отношении которых применяется положение указанной нормы Кодекса, утвержден Приказом МИД России и Минфина России от 24 марта 2014 г. N 3913/19н.
В соответствии с пунктом 12 статьи 165 Кодекса порядок применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, определяется Правительством Российской Федерации.
Правила применения налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июля 2006 г. N 455 (далее - Правила).
Пунктом 3 Правил предусмотрено, что организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международными организациями, выставляют счета-фактуры с указанием налоговой ставки 0 процентов по НДС с пометкой "Для официальных нужд международной организации" при наличии договора с международной организацией на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для официального использования с указанием их стоимости и официального письма международной организации, подписанного главой организации и заверенного печатью этой организации, подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для международной организации.
Таким образом, работы (услуги) по комплексному обслуживанию международной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов при соблюдении перечисленных условий, а также предоставлении документов, указанных в пункте 4 Правил.
Пунктом 10 статьи 165 Кодекса установлено, что документы, указанные в данной статье Кодекса, представляются налогоплательщиками для обоснования применения ставки НДС в размере 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. При этом следует отметить, что статьей 167 Кодекса особый порядок определения момента определения налоговой базы по НДС в отношении операций по реализации работ (услуг) по комплексному обслуживанию международной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, не установлен.
В связи с этим, в отношении таких операций применяется общий порядок определения момента определения налоговой базы по НДС, установленный пунктом 1 статьи 167 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
