Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 246.1, подпункту 10 пункта 1, пункту 2.4 и пункту 9 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участники проекта), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций, а также применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ) (с 01.01.2025 - полуторакратного МРОТ в соответствии с изменениями, внесенными в пункт 2.4 статьи 427 НК РФ Федеральным законом от 29.10.2024 N 362-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), установленного федеральным законом на начало расчетного периода, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.
При этом пунктом 2 статьи 246.1 НК РФ установлено, что участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в следующих случаях:
при утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;
если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 НК РФ и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей - с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.
В случае, если право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций утрачено в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 НК РФ, то согласно пункту 5.1 статьи 284 НК РФ прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта, облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по указанному основанию.
При этом в налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 НК РФ, превысил 300 миллионов рублей и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.
Также согласно пункту 9 статьи 427 НК РФ упомянутый единый пониженный тариф страховых взносов не применяется для участника проекта с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором его совокупный размер прибыли превысил 300 млн руб. Указанный совокупный размер прибыли рассчитывается в соответствии с главой 25 НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб.
Следовательно, полученная таким участником проекта прибыль в году, в котором совокупный размер прибыли превысил 300 млн руб. подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, а сумму страховых взносов участник проекта должен доплатить (восстановить) за расчетный (отчетный) период с применением установленного статьей 425 НК РФ единого тарифа страховых взносов с учетом уменьшения на сумму уплаченных страховых взносов, исчисленных по единому пониженному тарифу страховых взносов, а также доплатить сумму соответствующих пеней и авансовых платежей.
| Заместитель директора Департамента | В.А. Прокаев |
