Вопрос: Я зарегистрирован 30.01.2013 г. в качестве индивидуального предпринимателя, применяю налоговую систему с УСН с объектом "доходы минус расходы".
С 01 января 2025 года хочу перейти на общую налоговую систему с уплатой НДС по ставке 20%.
По состоянию на 01.01.2025 года у меня будет остаток по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным на УСН.
До 01.01.2025 г. на основании гл. 21 Ст. 346.25 п. 6 НК РФ, Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Такой порядок следует из пункта 6 статьи 346.25 НК. При выполнении всех условий право на вычет входного НДС возникает в том квартале, когда произошел переход на общую систему. При этом дата принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав не важна (письма Минфина от 07.04.2020 N 03-07-11/27295, от 16.02.2015 N 03-11-06/2/6844, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77709, ФНС от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136).
Но, в соответствии с законом 176-ФЗ от 12.07.2024 г. (ст. 2 п. 77) пункты 5 и 6 статьи 346.25 признаются утратившими силу).
Просим подтвердить, что после перехода на ОСНО с 01.01.2025 г. я, как Индивидуальный предприниматель, на основании п. 9 закона 176-ФЗ могу принять к вычету сумму "входного" НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным на УСН до конца 2024 года, которые не отнесли к расходам при применении УСН. (Суммы "входного" НДС, которые до конца 2024 года налогоплательщики УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" не отнесли к расходам при применении УСН: можно принять к вычету по правилам гл. 21 НК РФ - при условии, если налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, принимает решение применять ставку 20%, 10% (п. 9 ст. 8 Закона N 176-ФЗ).
Ответ: В связи с обращением о применении индивидуальным предпринимателем, вычетов налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2025 года, в случае перехода с 1 января 2025 года на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, при применении которой объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (далее соответственно - НДС, ОСНО, УСН), Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с частью 9 статьи 8 Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, применявшие до 1 января 2025 года УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, суммы НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), которые до 1 января 2025 года не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимают к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если иное не предусмотрено частью 9.2 данной статьи.
Таким образом, если с 1 января 2025 года индивидуальный предприниматель перешел на ОСНО с УСН, при применении которой объектом налогообложения были доходы, уменьшенные на величину расходов, то такой индивидуальный предприниматель имеет право принять к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, суммы НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), которые до 1 января 2025 года не были использованы при применении УСН.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
