Вопрос: Организация занимается розничной торговлей ювелирными изделиями. Зарегистрирована в инспекции пробирного надзора. Имеет в собственности Золотые слитки 999 пробы, изготовленные из лома ювелирных изделий, скупленных у населения и ювелирных изделий, утративших внешний вид и актуальность, сторонним подрядчиком в рамках договора подряда, при предоставлении только сырья без непосредственного участия в производственном процессе.
Может ли организация при реализации данных золотых слитков кредитной организации:
1. Применить льготу по НДС по пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, т.е. ставка "Без НДС".
2. Учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость изготовления золотых слитков (стоимость металла, работы по изготовлению), если они были изготовлены в период применения режима налогообложения ЕНВД. Затем организация перешла на УСН (доходы минус расходы), в связи с отменой режима ЕНВД, и с 01.01.2022 был переход на ОСНО.
Ответ: В связи с обращением по вопросам применения организацией налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при реализации банку драгоценных металлов в слитках, произведенных сторонней организацией на давальческой основе, Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками (за исключением указанных в подпунктах 6 и 6.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, и банкам.
Таким образом, осуществляемые организацией операции по реализации банку драгоценных металлов в слитках, произведенных сторонней организацией на давальческой основе, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Что касается налога на прибыль организаций, то порядок учета расходов при реализации товаров определен статьей 268 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.
На основании вышеизложенного, в случае если товары были приобретены (созданы) в период применения организацией системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а реализованы в период применения общей системы налогообложения, организация вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение указанных товаров в периоде их реализации, имея в виду, что аналогичный подход применяется при признании расходов в соответствии со статьей 34617 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
