Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем с# года. Работаю по упрощенной системе налогообложения "ДОХОДЫ" (6%). Основной вид деятельности:
68.10 Покупка и продажа собственного недвижимого имущества.
В 2024 году мною были приобретены и оплачены объекты недвижимости по стоимости, включающей НДС 20%.
При покупке отдельных объектов мною был оплачен НДС в бюджет в полном объеме как налоговым агентом, также были объекты, оплаченные поставщику суммой, включая НДС.
С 2025 года, предположительно, буду являться плательщиком НДС 20%, работая по упрощенной системе налогообложения "ДОХОДЫ".
Прошу разъяснить
1. Вправе ли ИП в 2025 году принять к вычету сумму НДС по объектам недвижимости, приобретенным для дальнейшей реализации и оплаченным в 2024 году, в период применения системы налогообложения "ДОХОДЫ" где ИП являлся налоговым агентом и оплатил НДС в бюджет в полном объеме в 2024 году?
2. Вправе ли ИП в 2025 году принять к вычету сумму НДС по объектам недвижимости, приобретенным для дальнейшей реализации и оплаченным в 2024 году суммой, включая НДС 20%, в период применения системы налогообложения "ДОХОДЫ"?
3. Если ИП вправе в 2025 году принять к вычету НДС по объектам недвижимости, приобретенным для дальнейшей реализации и оплаченным в 2024 году (где ИП являлся налоговым агентом по НДС и уплатил его в бюджет в полном объеме) в течение какого периода времени это право сохраняется?
4. Если ИП вправе в 2025 году принять к вычету НДС по объектам недвижимости, приобретенным для дальнейшей реализации и оплаченным в 2024 году суммой, включая НДС 20%, в течение какого периода времени это право сохраняется?
Ответ: В дополнение к письму Департамента налоговой политики от 28 октября 2024 г. N 03-07-11/104963, направленного в адрес налогоплательщика по обращению, Департамент по вопросам принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по объектам недвижимого имущества, приобретенным до 1 января 2025 года индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов (далее соответственно - НДС, УСН), сообщает.
Положениями Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее соответственно - Кодекс, Федеральный закон N 176-ФЗ) предусмотрено, что с 1 января 2025 года индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.
В связи с этим НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), осуществляемым указанными индивидуальными предпринимателями с 1 января 2025 года, будет исчисляться ими в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Так, на основании положений главы 21 Кодекса с 1 января 2025 года индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных индивидуальных предпринимателей сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Кодексом, превысит в совокупности 60 млн рублей.
Таким образом, с 1 января 2025 года указанными индивидуальными предпринимателями при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса, могут применяться налоговые ставки в размере 0, 10 или 20 процентов, если ими решение о применении налоговой ставки в размере 5 или 7 процентов не будет принято.
Согласно части 9 статьи 8 Федерального закона N 176-ФЗ индивидуальные предприниматели, применявшие до 1 января 2025 года УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, суммы НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), которые до 1 января 2025 года не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимают к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, если иное не предусмотрено частью 9.2 данной статьи.
Также частью 9.1 статьи 8 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применявшие до 1 января 2025 года УСН с объектом налогообложения в виде доходов, суммы НДС по приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 года товарам (работам, услугам), не использованным при применении УСН, принимают к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, если иное не предусмотрено частью 9.2 данной статьи.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, применявший до 1 января 2025 года УСН, имеет право принять к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, суммы НДС по приобретенным для дальнейшей реализации объектам недвижимого имущества, которые до 1 января 2025 года не были использованы при применении УСН, при условии, что с 1 января 2025 года индивидуальный предприниматель будет применять УСН с исполнением обязанности налогоплательщика НДС с применением налоговых ставок в размере 0, 10 или 20 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
