Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 декабря 2024 г. N 03-07-11/127324
Вопрос: ООО (Арендодатель) применяет УСНО (6%) и занимается сдачей в аренду собственного недвижимого имущества: складских зданий и офисных помещений. Эти объекты оснащены отдельными счетчиками учета электрической энергии. Арендаторы оплачивают Арендатору установленную в договоре арендную плату и компенсируют фактически потребленные ресурсы (электроэнергию). Расчет производится ежемесячно исходя из показаний счетчика и тарифа ресурсоснабжающей организации (РСО), т.е. Арендодатель получает общую счет-фактуру (на все объекты недвижимости) от РСО и распределяет (компенсирует) затраты по всем Арендаторам. Копия счет-фактуры предоставляется каждому Арендатору для подтверждения тарифа за текущий месяц.
Таким образом, Арендатор ежемесячно компенсирует Арендодателю расходы по оплате электроэнергии по занимаемому им помещению исходя из показаний счетчика и тарифа РСО.
С 01 января 2025 г. наша организация становится плательщиком НДС по ставке 5% и будет выдавать счета-фактуры Арендатором на сумму арендной платы и уплачивать НДС в бюджет.
Что касается оплаты коммунальных платежей, то в счетах-фактурах, выставленных Арендодателю ресурсоснабжающей организацией в тариф на коммунальные услуги уже включен НДС по ставке 20%, а применение нами льготной ставки 5% не предусматривает возмещение из бюджета предъявленных поставщиками (РСО) сумм НДС. Следовательно, вся сумма предъявленных расходов по электроэнергии вместе с НДС 20% включается нами в затраты и предъявляется Арендатору на компенсацию по отдельному акту.
На основании изложенного, Арендодатель не вправе рассматривать для целей НДС компенсацию расходов на коммунальные услуги как реализацию и не может выставлять счета-фактуры.
Учитывая то, что начисление НДС на стоимость услуг, уже включающих налог, противоречит налоговому законодательству, правильно ли мы полагаем, что сумма компенсации за коммунальные услуги, выставленная Арендатору не подлежит обложению НДС по ставке 5%, и на сумму компенсации Арендодатель не выдает Арендатору счет-фактуру?
Ответ: В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость при предоставлении в аренду нежилого помещения Департамент налоговой политики сообщает, что согласно Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что в случае, если при предоставлении в аренду нежилых помещений в соответствии с условиями договора платежи за коммунальные услуги являются частью арендной платы, то при определении арендодателем налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует руководствоваться пунктом 1 письма ФНС России от 4 февраля 2010 г. N ШС-22-3/86@.
В случае если платежи за коммунальные услуги не являются частью арендной платы, а на основании договора аренды взимаются арендодателем с арендатора без налога на добавленную стоимость как платежи, являющиеся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду нежилых помещений, то налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется арендодателем в соответствии с пунктом 2 вышеуказанного письма ФНС России.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
