Вопрос: Юридическое лицо на общей системе налогообложения осуществляет деятельность по поставке запчастей российским покупателям - юр. лицам. Организация-продавец ведет раздельный учет НДС по ставкам 0% и 20%. Для реализации части товаров по ставке НДС 0% применяются документы МинПромТорга РФ, подтверждающие целевое назначение в соответствии со ст. 164 НК РФ, п. 1, пп. 16. Подача пакета документов на применение ставки НДС 0% в МинПромТорг имеет заявительный, но не обязательный характер.
Вопросы:
1. Правомерно ли при наличии разрешительных документов МинПромТорга осуществлять реализацию товара по ставке НДС 20%, если на момент реализации, но до подачи декларации по НДС разрешение еще не было получено?
2. Правомерно ли при наличии разрешительных документов МинПромТорга осуществлять реализацию товара по ставке НДС 20%, если на момент реализации разрешение получено?
Ответ: В связи с указанным обращением о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации комплектующих изделий, предназначенных для изготовления воздушного судна, при отсутствии документа, подтверждающего целевое назначение данных товаров, а также о праве на применение ставки НДС в размере 20 процентов в случае наличия всех документов, подтверждающих применение ставки НДС в размере 0 процентов, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров. В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
При этом в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов, при условии представления документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
На основании пункта 15.2 статьи 165 Кодекса такими документами являются:
1) контракт (копия контракта) на реализацию авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации гражданских воздушных судов;
2) документы (копии документов), подтверждающие целевое назначение товаров, выданные Минпромторгом России в установленном им порядке (далее - Документ);
3) документы (копии документов), подтверждающие передачу авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации гражданских воздушных судов, налогоплательщиком покупателю.
В связи с изложенным, по вопросу о применении НДС при отсутствии Документа предлагаем руководствоваться письмом ФНС России от 01.07.2022 N СД-4-3/8387.
Касательно вопроса о праве на применение ставки НДС в размере 20 процентов в случае наличия документов, подтверждающих применение ставки НДС в размере 0 процентов, сообщаем, что на основании пункта 7 статьи 164 Кодекса налогоплательщик вправе производить налогообложение НДС операций по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2 и 3 статьи 164 Кодекса, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1-2.5, 2.7 и пунктом 2.8 пункта 1 статьи 164 Кодекса в отношении таких товаров.
Таким образом, применение ставки НДС в размере 20 процентов в отношении операций по реализации комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов, пунктом 7 статьи 164 Кодекса при наличии Документа не предусмотрено.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
