Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2024 г. N 03-03-06/1/122230
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу порядка налогообложения дивидендов, полученных российской организацией, являющейся участником инвестиционного товарищества, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 24.1 Кодекса и иными положениями Кодекса.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками (организациями) договора инвестиционного товарищества, установлены статьей 278.2 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 278.2 Кодекса предусмотрено, что при определении прибыли (убытка) инвестиционного товарищества управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, не учитывает выплачиваемые участникам договора инвестиционного товарищества доходы в виде дивидендов по акциям, долям участия в уставном капитале организаций, входящим в состав общего имущества товарищей. Указанные доходы включаются в доходы от долевого участия в деятельности организаций у участников инвестиционного товарищества.
При этом необходимо отметить, что у организации, выплачивающей доход в виде дивидендов инвестиционному товариществу, обязанности налогового агента не возникает, поскольку инвестиционное товарищество не является юридическим лицом и, соответственно, не признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций.
В свою очередь, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктом 3 статьи 284 Кодекса.
Так, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.
При этом следует отметить, что согласно положениям статьи 7 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" общее имущество товарищей находится в общей долевой собственности.
Учитывая изложенное, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов, предусмотренная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, не применяется к дивидендам, полученным российской организацией, являющейся участником договора инвестиционного товарищества, по акциям (долям в уставных капиталах хозяйственных обществ), входящим в состав общего имущества товарищей.
Следовательно, налог на доходы в виде дивидендов, выплаченных налогоплательщику - участнику инвестиционного товарищества (российская организация), подлежит исчислению налогоплательщиком по налоговой ставке 13 процентов (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса).
При этом налогоплательщик обязан уплатить налог на доходы в виде таких дивидендов в соответствии со статьей 287 Кодекса.
Одновременно обращаем внимание, что вопросы, связанные с заполнением декларации по налогу на прибыль организаций, находятся в компетенции ФНС России.
| Директор Департамента | Д.В. Волков |
