Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 ноября 2024 г. N 03-03-06/1/114832
Департамент налоговой политики рассмотрел обращения по вопросу применения налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
Согласно абзацу первому подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (абзац второй подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса).
Налоговая ставка, установленная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса, если иное не установлено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (абзац третий подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса).
Таким образом, российская организация (получатель дивидендов), соответствующая условиям, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, не применяет налоговую ставку 0 процентов, если иное не установлено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отношении соответствующих дивидендов в случае, когда выплачивающая дивиденды иностранная организация включена Минфином России в перечень офшорных зон, а также в случае, установленном абзацем третьим подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
Иных оснований для неприменения указанной налоговой ставки, в том числе в виде принятия решения налогоплательщиком об отказе от применения такой налоговой ставки, подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса не предусмотрено.
Дополнительно обращаем внимание, что если право налогоплательщика отказаться от использования налоговой льготы предусмотрено Кодексом (пункт 2 статьи 56 Кодекса), то право налогоплательщика отказаться от применения установленной налоговой ставки Кодексом не предусмотрено.
Что касается абзаца тридцать второго пункта 3 статьи 284 Кодекса, согласно которому для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, то данная норма касается документального подтверждения налогоплательщиком соответствующих сведений, а не права применения или неприменения налоговой ставки, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
| Директор Департамента | Д.В. Волков |
