Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 октября 2024 г. N 03-07-11/103781
Вопрос: Настоящим просим разъяснить порядок определения дохода и исчисления налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения Доходы.
В соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ с 01.01.2025 г. плательщики УСН станут плательщиками НДС. Можно выбрать: платить НДС по общей ставке 20% либо перейти на пониженные ставки НДС 5% или 7%.
Платить НДС по льготным ставкам организация (ИП) должна в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов по НДС (36 месяцев). Максимальные суммы доходов (250 млн руб. и 450 млн руб.) индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий календарный год. В доход не включаются:
1. положительная курсовая разница, указанная в п. 11 ст. 250 НК РФ;
2. субсидии, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность.
Предъявленные продавцом суммы НДС упрощенцы со ставками НДС 5% или 7% к вычету не принимают.
Повышенные налоговые ставки по УСН (8%) с 2025 года отменяются (п. 75 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Таким образом, независимо от суммы дохода (в пределах 450 млн руб.), будут действовать базовые ставки 6% ("доходы").
Исходя из вышеизложенного возникают вопросы:
1. для целей определения предельной суммы доходов в 2025 году (450 млн руб.) для применения УСН доход организации (ИП) будет учитываться с НДС (т.е. вся выручка от предпринимательской деятельности) или без него (выручка, уменьшенная на сумму НДС)?
2. для целей расчета налога, применяемого в связи с упрощенной системой налогообложения налоговая база определяется с учетом НДС или без него?
3. будет ли определение налоговой базы зависеть от выбранной ставки НДС (20%, 7%, 5%)?
4. для наглядности просим разобрать два примера:
4.1. допустим ИП (УСН Доходы 6%) за 2025 год получил выручку от предпринимательской деятельности 157,5 млн руб., в т.ч. НДС (5%) 7,5 млн руб. Таким образом, подлежит перечислению в бюджет НДС (5%) - 7,5 млн руб. и УСН (6%) - 9 млн руб. или 9,45 млн руб.?
4.2. допустим ИП (УСН Доходы 6%) за 2025 год получил выручку от предпринимательской деятельности 180 млн руб., в т.ч. НДС (20%) 30 млн руб. Входящий от поставщиков НДС составил 20 млн руб. Таким образом, подлежит перечислению в бюджет НДС (30 млн руб. - 20 млн руб.) - 10 млн руб. и УСН (6%) - 9 млн руб. или 10,8 млн руб.?
Ответ: В связи с обращением об определении налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), получаемых в 2025 году доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс) с 1 января 2025 года налогоплательщики, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые указанными налогоплательщиками с 1 января 2025 года, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Пунктом 4 статьи 34613 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса предусматривается, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 34615 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 34625 Кодекса, превысили 450 млн рублей, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение доходов налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 34615 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Пунктом 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумма туристического налога.
Таким образом, суммы НДС, полученные от покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также при определении ограничения по величине предельного размера доходов, предусмотренного пунктом 4 статьи 34613 Кодекса, не учитываются.
При этом Кодексом не предусмотрена зависимость определения объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, от выбранного налогоплательщиком размера налоговой ставки по НДС.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | В.А. Прокаев |
