Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 ноября 2024 г. N 03-07-11/109586
Вопрос: Я, индивидуальный предприниматель, на основании пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, прошу проинформировать меня по следующему вопросу.
Общая информация
| 1. | В Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ был внесен ряд изменений, действующих с 01.01.2025. | |
|---|---|---|
| 2. | Согласно новым нормам, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей. | Новая редакция п. 1 ст. 145 НК РФ |
| 3. | Также, согласно новым нормам, при доходах, превышающих 60 миллионов рублей, налогоплательщик при расчете НДС вправе самостоятельно выбрать ставку: - общая ставка (20% или 10%) с применением вычетов; - пониженная ставка (5% или 7%) без применения вычетов входного НДС. | Новая редакция ст. 164 НК РФ |
| При этом отдельно указано, что организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять пониженную налоговую ставку, предусмотренную пп. 1 или 2 пункта 8 ст. 164 в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов. | ||
| 4. | Пп.1 или 2 пункта 8 ст. 164 НК РФ накладывает императивное ограничение на возможность использования пониженной ставки в условии, когда такие организация или индивидуальный предприниматель имеют основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога |
Учитывая норму ст. 19 НК РФ о том, что налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, прямую норму п. 1 ст. 145 НК РФ об освобождении от НДС при уровне дохода до 60 миллионов рублей и ограничения нормы пп. 1 или 2 пункта 8 ст. 164 НК РФ в применении пониженных ставок при уровне дохода до 60 миллионов рублей, правильно ли я понимаю, что в ситуации, когда предприниматель в 2025 превысил 60 млн рублей и стал применять пониженную ставку НДС - 5% в 2026, а в 2026 году не достиг уровня доходов в 60 млн рублей, то в 2027 году он освобождается от НДС согласно прямой норме п. 1 ст. 145 НК РФ?
Ответ: В связи с обращением об освобождении индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему, от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее соответственно - УСН, НДС), Департамент налоговой политики сообщает.
С 1 января 2025 года вступают в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс), согласно которым индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.
При этом пунктом 1 статьи 145 Кодекса предусмотрено, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у этого индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном данным пунктом, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
В связи с этим, если у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, определяемых в установленном порядке, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей, такой индивидуальный предприниматель применяет предусмотренное пунктом 1 статьи 145 Кодекса освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС независимо от того, что в этом предшествующем налоговом периоде по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, он исчислял и уплачивал в бюджет НДС по налоговым ставкам, указанным в пункте 8 статьи 164 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
