Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 октября 2024 г. N 03-07-11/98762
Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 г. N 176-ФЗ с 2025 г. и позднее действует новое правило: организации, применяющие УСН, признаются налогоплательщиком НДС (п. 1 ст. 143, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Наше предприятие производит медицинские изделия, а именно фрезы зуботехнические твердосплавные, реализация которых в соответствии со ст. 149 пп. 1 п. 2 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации и при наличии регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Просим разъяснить вправе ли организация на УСН, которая не освобождена от НДС (доход за год более 60 млн руб.) с 2025 года не начислять НДС при реализации вышеуказанных медицинских изделий (фреза зуботехническая твердосплавная)?
Регистрационное удостоверение на медицинское изделие имеется, код ОКПД 2 32.50.13.190.
Ответ: В связи с обращением об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость медицинских изделий, реализуемых с 1 января 2025 года организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2025 года.
При этом подпунктом "а" пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
В связи с этим, если организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость не имеет, то операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такой организацией с 1 января 2025 года, будут подлежать налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаться данным налогом на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, вправе в отношении реализации медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в случае соблюдения условий, предусмотренных данным подпунктом.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
