Вопрос: ООО, основной вид деятельности - код ОКВЭД 52.29, Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками; транспортно-экспедиционные услуги, (Далее - Общество) просит разъяснить вопросы, связанные с изменениями, вступившими в силу с 01.07.2024 года.
1. С 01.07.2024 г. положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (о международных перевозках) не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:
- указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
- указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
1.1. Прошу уточнить, считается ли транспортная накладная (по форме Постановления Правительства РФ от 21.12.2020 N 2200), оформленная на участок международной перевозки в границах РФ, документом, подтверждающим ввоз товаров на территорию РФ, в следующих условиях:
- груз с момента ввоза в границы РФ не растаможен, следует в таможенный орган на территории РФ, расположенный вблизи конечного получателя груза, после на транспортной накладной ставится отметка таможенного органа;
- груз проходит таможенную очистку для внутреннего потребления при ввозе в пограничные пункты РФ (порты, города, станции ж/д и т.п.), после этого груз следует от пункта таможенного органа или склада временного хранения до конечного получателя груза, отметки таможенного органа на транспортной накладной нет. Грузополучатель совпадает с грузополучателем, указанным на транспортном документе (например, коносамент), который подтверждает пересечение границы РФ, идентифицировать перевозимый по транспортной накладной груз с грузом, указанным в коносаменте, возможно (например, номер контейнера, упаковочный лист, номер таможенной Декларации на товары (ДТ) и тп).
1.2. Является ли риском принятие суммы НДС по ставке 20% на основании предъявленного счф Перевозчика, выставленного Перевозчиком, указанным в вопросе 1.1. выше?
2. Вышло Письмо Минфина России от 25.06.2024 N 03-07-08/59144, в котором указывается, что порядок применения НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от порта или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, начиная с 1 июля 2024 года не изменится.
2.1. Что является для этого основанием, если для данных услуг указано распространение действия пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, в который внесено изменение?
2.2. Входят ли в транспортно-экспедиционные услуги из перечня, указанного в абзаце пятом пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, или только тэу по предоставлению ж/д составов и контейнеров, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ?
Ответ: В связи с обращением Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов при оказании услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
При этом согласно абзацам шестому-восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:
указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
Таким образом, в отношении услуг по перевозке ввозимого (вывозимого) с территории Российской Федерации товара в случае, когда перевозка осуществляется только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, ставка НДС в размере 0 процентов не применяется и, соответственно такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов. При этом налог на добавленную стоимость, предъявленный покупателю данных услуг, принимается к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Что касается письма Минфина России от 25.06.2024 N 03-07-08/59144, о котором упоминается в обращении, то данным письмом даны разъяснения о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении предусмотренных абзацем десятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от порта или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
