Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 сентября 2024 г. N 03-03-06/1/84828
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Из положений статьи 12 Федерального закона от 24.06.2023 N 266-ФЗ "О свободной экономической зоне на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и на прилегающих территориях" следует, что лицо получает статус участника свободной экономической зоны (далее - СЭЗ, Федеральный закон N 266-ФЗ) со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ (далее - Реестр) записи о включении ее в указанный Реестр.
Участник СЭЗ вправе реализовывать инвестиционный проект в СЭЗ с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны (часть 4 статьи 10 Федерального закона N 266-ФЗ). Вместе с тем в соответствии с частью 7 статьи 10 Федерального закона N 266-ФЗ хозяйственная деятельность, не связанная с реализацией инвестиционного проекта, предусмотренного договором об условиях деятельности в СЭЗ, осуществляется участниками без применения особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, в том числе без применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны.
На основании пункта 17-1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций - участников СЭЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0 процентов в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. Данная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации указанного инвестиционного проекта в СЭЗ.
Кроме того, законом Донецкой Народной Республики налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Донецкой Народной Республики, может устанавливаться в размере от 0 процентов до 13,5 процента в зависимости от вида осуществляемой деятельности в СЭЗ в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. При этом указанная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применяется в течение периода действия договора об условиях деятельности в СЭЗ.
Вышеуказанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются к прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, при условии ведения участником СЭЗ раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации каждого инвестиционного проекта в СЭЗ и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
Информация о реализуемом инвестиционном проекте содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 266-ФЗ.
Согласно части 6 статьи 10 Федерального закона N 266-ФЗ участник СЭЗ реализует инвестиционный проект в СЭЗ в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ.
Таким образом, доходы и расходы, возникшие при реализации инвестиционного проекта, в целях исчисления прибыли, к которой применяются налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 17-1 статьи 284 НК РФ, определяются участником СЭЗ на основании договора об условиях деятельности в СЭЗ со дня получения статуса участника СЭЗ.
Учитывая изложенное, участник СЭЗ применяет налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к прибыли с налогового периода, в котором получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 342 НК РФ письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах дают финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
На основании вышеизложенного по вопросам разъяснения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах необходимо обращаться в финансовые органы субъектов Российской Федерации.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
