Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 августа 2024 г. N 03-07-08/72324
Вопрос: Акционерное общество (далее - Банк) просит дать разъяснения относительно порядка применения положений статьи ст. 148 Налогового Кодекса Российской Федерации в следующей ситуации.
Банком заключены договоры с иностранными компаниями, не имеющими представительств на территории Российской Федерации. В рамках заключенных договоров иностранная компания является Агентом, действующим на территории иностранного государства по поручению Принципала. В соответствии с условиями договоров Агент оказывает (выполняет) следующие виды работ (услуг):
1 договор - На основании Комиссионного соглашения, осуществляет различные банковские операции и денежные переводы от имени Принципала либо от своего имени, обеспечивая беспрепятственные транзакции, такие как внесение наличных, снятие средств и денежные переводы.
2 договор - На основании Агентского договора, от своего имени и за счет Принципала осуществляет действия, направленные на установление корреспондентских отношений и заключение соответствующих сделок между Принципалом и Банком-нерезидентом. Для этого Агент осуществляет переговоры, обеспечивает заключение сделок Принципала с Банком-нерезидентом (консультации, оформление документов и иные действия, связанные с исполнением договора (поручения)).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи Кодекса.
В связи с этим, Банк просит разъяснить, облагаются ли налогом на добавленную стоимость услуги по вышеназванным договорам. А именно, является ли местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией, российскому принципалу, территория Российской Федерации?
Ответ: В связи с указанным запросом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании российскому банку (Принципалу) агентских услуг иностранным лицом по осуществлению различных банковских операций и денежных переводов от имени Принципала либо от своего имени, для обеспечения беспрепятственных транзакций, таких как внесение наличных, снятие средств и проведение денежных переводов, а также по осуществлению действий, направленных на установление корреспондентских отношений и заключение соответствующих сделок между Принципалом и Банком-нерезидентом, в частности, переговоры, оформление документов, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что порядок определения места реализации услуг в целях применения НДС установлен статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи Кодекса.
Поскольку агентские услуги в подпунктах 1-4.1, 4.4 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранным лицом российскому банку, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги не подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
