Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 июня 2024 г. N 03-07-07/56532
Вопрос: 1. Будет ли утеряно право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - право на освобождение от НДС) сельскохозяйственным товаропроизводителем, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН), при переходе на иную систему налогообложения?
2. При возврате сельскохозяйственным товаропроизводителем на ЕСХН спустя год с иного налогового режима/системы будет ли автоматически возобновлено право на освобождение от НДС, которое было подано еще при предыдущем использовании ЕСХН?
3. Имеет ли сельскохозяйственный товаропроизводитель право выбора при возврате на ЕСХН через год с иного налогового режима/системы применять: ЕСХН с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (ЕСХН+НДС) или ЕСХН с правом на освобождение от налога на добавленную стоимость (ЕСХН без НДС)?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, и по вопросам применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, сообщает.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - освобождение от НДС) при условии, что указанные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют право, предусмотренное данным абзацем, в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС не превысила в совокупности размера, установленного данным абзацем.
На основании абзаца второго пункта 5 статьи 145 Кодекса если в течение налогового периода по ЕСХН у организации или индивидуального предпринимателя, использующих освобождение от НДС, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 статьи 145 Кодекса, организация или индивидуальный предприниматель утрачивают право на освобождение от НДС начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение. При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН и утратившие право на освобождение от НДС по основаниям, предусмотренным данным абзацем пункта 5 статьи 145 Кодекса, не имеют права на повторное освобождение от НДС.
Принимая во внимание, что иных ограничений на применение данного освобождения от НДС статьей 145 Кодекса не предусмотрено, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения либо иной специальный налоговый режим, установленный Кодексом, в случае повторного перехода на ЕСХН вправе использовать освобождение от НДС в порядке, установленном абзацем вторым пункта 1 статьи 145 Кодекса.
Также отмечаем, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения либо иной специальный налоговый режим, установленный Кодексом, не вправе использовать освобождение от НДС, предусмотренное абзацем вторым пункта 1 статьи 145 Кодекса, при применении общего режима налогообложения либо иного специального налогового режима, установленного Кодексом, поскольку данное освобождение от НДС предоставляется только организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим ЕСХН.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
