Вопрос: ООО (далее - "Общество"), руководствуясь пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "Кодекс"), просит разъяснить порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - "НДС") операций по реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок и транспортно-экспедиционных услуг и на этапе перевозки грузов внутри границ РФ, осуществленных до 01.07.2024.
Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса предусмотрено применение нулевой ставки НДС к операциям по реализации услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Положения указанного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, включая организацию перевозки грузов железнодорожным транспортом организациями, не являющимися перевозчиками на железнодорожном транспорте (абзацы 4 и 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).
Налоговые органы и арбитражные суды, руководствуясь пунктом 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, указывают на необходимость применения предусмотренной статьей 164 Кодекса нулевой ставки при реализации услуг перевозки и транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на этапе перевозки товара внутри границ РФ, если соответствующие услуги являются частью международной перевозки товара и все участники перевозки осведомлены о ее международном характере.
Возможность применения нулевой ставки НДС обусловлена документальным подтверждением в порядке статьи 165 Кодекса, которая требует, в частности, представления копии транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации железнодорожным транспортом либо помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза.
Если предоставление железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления этапа перевозки внутри границ РФ при оказании транспортно-экспедиционных услуг осуществляются до помещения груза под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, у налогоплательщика - исполнителя соответствующих услуг отсутствуют предусмотренные статьей 165 Кодекса копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками российских таможенных органов.
Федеральным законом от 22.04.2024 N 92-ФЗ "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, которые вступают в силу с 01.07.2024.
На основании вышеизложенного, прошу разъяснить:
- Вправе ли налогоплательщик применить нулевую ставку НДС в отношении оказанных до 01.07.2024 транспортно-экспедиционных услуг и услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава на этапе перевозки грузов внутри границ РФ, если соответствующие услуги осуществлялись в отношении грузов, которые в момент оказания услуг не признавались помещенными под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза?
Ответ: В связи с указанным обращением о праве на применение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов в случае оказания до 01.07.2024 транспортно-экспедиционных услуг и услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава на этапе перевозки грузов внутри границ Российской Федерации, если услуги оказывались в отношении грузов, которые в момент оказания услуг не признавались помещенными под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Евразийского экономического союза, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Учитывая изложенное, рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным.
Одновременно сообщаем, что перечень услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом, в отношении которых применяется ставка НДС в размере 0 процентов, установлен подпунктами 2.1 и 2.7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
