Департамент налоговой политики в связи с обращением по вопросу учета процентного дохода по облигациям с индексируемым номиналом при формировании резерва под обесценение ценных бумаг сообщает следующее.
Согласно положениям статьи 300 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления. Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях главы 25 НК РФ также включаются расходы по ее приобретению.
В соответствии со статьей 329 НК РФ при реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, по стоимости единицы).
Учитывая указанное, под ценой приобретения ценных бумаг, указанной в статье 300 НК РФ, понимается их налоговая стоимость, сформированная в налоговом учете организации-налогоплательщика на дату приобретения таких ценных бумаг.
В то же время в пункте 10 статьи 280 НК РФ указано, что рыночной котировкой ценной бумаги в целях главы 25 НК РФ признается:
для ценных бумаг, допущенных к торгам российского организатора торговли (включая биржу), - средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такого организатора торговли;
для ценных бумаг, допущенных к торгам иностранного организатора торговли (включая биржу), - цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая таким организатором торговли по сделкам, совершенным через него в течение торгового дня.
Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли.
Таким образом, формирование в соответствии со статьей 300 НК РФ резерва под обесценение ценных бумаг (в том числе, под облигации с индексируемым номиналом) должно осуществляться исходя из сформированной в налоговом учете налоговой стоимости таких ценных бумаг и рыночной котировки, определенной в соответствии с пунктом 10 статьи 280 НК РФ, по состоянию на конец отчетного (налогового) периода.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
