Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 марта 2024 г. N 03-03-06/1/23452
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу о применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация, ИТ-деятельность), которая оказывает услуги с использованием собственного программного обеспечения по распространению рекламной информации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (далее - сеть "Интернет") об объектах недвижимости и (или) получению доступа к такой информации, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022-2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
В частности, исходя из положений абзаца двенадцатого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца двенадцатого пункта 5 статьи 427 Кодекса, в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности включаются доходы от оказания данной организацией услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в данный единый реестр), по распространению рекламной информации в сети "Интернет" и (или) получению доступа к такой информации.
Вместе с тем согласно абзацу пятнадцатому пункта 1.15 статьи 284 и абзацу пятнадцатому пункта 5 статьи 427 Кодекса в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности включаются доходы от оказания услуг в сети "Интернет" с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в указанный единый реестр), по размещению и (или) продвижению предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, предложений о трудоустройстве, услуг по осуществлению поиска таких предложений, объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям) и (или) по заключению договоров (за исключением доходов от оказания упомянутых услуг для осуществления целей, перечисленных в абзаце пятнадцатом пункта 1.15 статьи 284 и абзаце пятнадцатом пункта 5 статьи 427 Кодекса, в частности, для получения услуг, связанных с совершением сделок с недвижимым имуществом, в отношении объектов недвижимости продавцов и (или) застройщиков и (или) объектов долевого строительства).
Таким образом, при определении условия о доле доходов от ИТ-деятельности для применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов некоторые виды доходов ИТ-организации, связанные с оказанием услуг по распространению рекламной информации в сети "Интернет" и (или) получением доступа к такой информации, исключены из доходов, указанных в общей норме абзаца двенадцатого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца двенадцатого пункта 5 статьи 427 Кодекса.
При этом согласно вышеназванным абзацам пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Кодекса доходы от оказания упомянутых услуг учитываются в 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности только при условии, что собственные программы для ЭВМ, базы данных (или составная часть собственной программы для ЭВМ), используемые при оказании таких услуг, включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.
Таким образом, ИТ-организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и единый пониженный тариф страховых взносов только при выполнении условия о доле доходов от ИТ-деятельности в размере не менее 70 процентов.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
