Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 января 2024 г. N 03-03-06/1/6243
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
В соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ) налогоплательщиками налога на сверхприбыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Перечень организаций, которые не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль, установлен частью 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ.
Согласно статьям 3 и 4 Федерального закона N 414-ФЗ объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, налоговая база по которому определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.
При этом в случае, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более средней арифметической величины прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год, то налоговая база принимается равной нулю. Налоговая база также принимается равной нулю в случае, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более 1 миллиарда рублей (части 3 и 4 статьи 4 Федерального закона N 414-ФЗ).
В свою очередь, прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год согласно части 3 статьи 3 указанного федерального закона исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса.
Учитывая пункт 8 статьи 274 Кодекса, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль организаций признается равной пулю.
Таким образом, у организации, получившей в 2022 году убыток, и у которой прибыль за 2021 год превышает суммарную прибыль за 2018-2019 годы, возникает объект налогообложения по налогу на сверхприбыль.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
