Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 января 2024 г. N 03-07-07/2277
Вопрос: Основным видом экономической деятельности Общества является оказание услуг общественного питания. Одним из направлений деятельности является деятельность столовых, организованных на предприятиях и в учреждениях, и поставка продуктов питания медицинским организациям. Согласно договорам, компания производит продукты питания и реализует медицинским учреждениям. При исполнение данного контракта Общество использует льготу по НДС, установленную пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ. Для исполнения данных договоров Общество планирует привлечь соисполнителя. Вправе ли Общество при привлечении соисполнителя продолжать использовать льготу по НДС, указанную в пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ?
Позиция Общества следующая:
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения по НДС реализация (передача) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.
Привлечение соисполнителей не отнесено к числу исключений, не позволяющих использовать данную льготу. Учитывая изложенное, полагаем, что организацию нельзя исключить из числа организаций, имеющих право на освобождение от НДС. К тому же, как представляется, льгота в целом носит социальный характер, а в данном случае услуги общественного питания, пусть и с привлечением соисполнителя, оказываются пациентам.
Согласно письму Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-07/80 "продукты питания, реализованные организацией, осуществляющей деятельность столовых при предприятиях и поставки продукции общественного питания, в рамках муниципального контракта со школами на оказание услуг общественного питания, налогом на добавленную стоимость не облагаются, в том числе в случае передачи ряда функций этой организацией сотрудникам сторонней организации по договору аутсорсинга".
Обществом сделан вывод о том, что освобождается от налогообложения по НДС реализация (передача) продуктов питания, реализованных организациями общественного питания, организациями, осуществляющими деятельность столовых при предприятиях и поставки продукции общественного питания, в рамках контрактов с медицинскими учреждениями на оказание услуг общественного питания, в том числе в случае привлечения соисполнителей для исполнения данных договоров.
Просим оценить правильность изложенной Обществом позиции.
Ответ: В связи с обращением о применении организацией, оказывающей услуги общественного питания, налога на добавленную стоимость при реализации продуктов питания медицинским учреждениям в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям.
| Заместитель директора Департамента | В.А. Прокаев |
