Справка
Вопрос: На территории Ярославской области общество владеет несколькими объектами недвижимого имущества, находящихся в различных муниципальных образованиях.
Подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 80 Кодекса).
Пунктом 1 статьи 386 главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Согласно пункту 1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденной Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224, в случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 16 главы 3 Закона Ярославской области от 19 апреля 2006г. N19-з "О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Ярославской области" установлено зачисление налога на имущество организаций в областной бюджет по нормативу 100 процентов.
Учитывая изложенное, является ли нарушением непредставление обществом с ограниченной ответственностью отдельных деклараций по налогу на имущество организаций в разные налоговые инспекции Ярославской области по месту нахождения недвижимого имущества. Вправе ли организация предоставить одну налоговую декларацию и уплачивать налог на имущество организаций по месту нахождения организации в Ярославской области за все имущество, подлежащее налогообложению на территории региона, в том числе расположенного в разных районах Ярославской области объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо лизинговой компании от 07.11.2006 N 04/11-06 о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций, и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Статьей 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) предусмотрено, что в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от налога на имущество организаций в размере 100 %. Указанные налоговые доходы могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствующие местные бюджеты.
Учитывая положения статьи 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации о том, что налог на имущество организаций зачисляется полностью в региональный бюджет, в пункте 1.4. Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 (далее - Инструкция), предусмотрено, что в случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации без направления суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.
Учитывая, что региональным законодательством налог на имущество организаций может передаваться по нормативам в бюджеты муниципальных образований, пунктом 1.4. Инструкции предусмотрено, что налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее - код по ОКАТО). При этом в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный налоговый орган.
Установленный пунктом 1.4 Инструкции порядок заполнения и представления налогоплательщиками налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении подлежащего налогообложению имущества (организации, обособленного подразделения, объекта недвижимого имущества), имеющего местонахождение в субъекте Российской Федерации, - при зачислении суммы налога полностью в региональный бюджет, либо имущества (организации, обособленного подразделения, объекта недвижимого имущества), имеющего местонахождение в муниципальном образовании, - при зачислении суммы налога полностью или частично в бюджет муниципального образования соответствует как налоговому, так и бюджетному законодательству.
Поэтому если налог на имущество организации на территории Ярославской области не отчисляется в бюджеты муниципальных образований по нормативам, а зачисляется полностью в областной бюджет, общество, находящееся на территории Ярославской области и владеющее несколькими объектами недвижимого имущества, находящимися в различных муниципальных образованиях области, вправе представить по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) одну налоговую декларацию и уплачивать налог на имущество организаций за все имущество, подлежащее налогообложению на территории региона. Об изменениях налогового администрирования по налогу на имущество организаций обществу необходимо уведомить соответствующие налоговые органы.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 декабря 2006 г. N 03-06-01-04/208
Текст письма официально опубликован не был
