Справка
Вопрос: Наша организация имеет свидетельство о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, и является плательщиком акцизов. Наше предприятие заключило договор переработки нефтепродуктов, в соответствии с которым предприятие-переработчик осуществляет переработку нашего подакцизного сырья (АИ-92) и передает нам готовые подакцизные нефтепродукты (АИ-95, АИ-98).
При получении подакцизного сырья (его оприходовании) мы начисляем акциз.
При передаче полученного сырья в производство наше предприятие применяет вычеты сумм акциза на объемы переданного сырья в переработку в соответствии с п. 9 ст. 200 НК РФ, которой установлено, что "вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2-4 пункта 1 ст. 182 НК РФ при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении (при представлении документов в соответствии с пунктом 9 статьи 201 НК РФ)".
Пунктом 9 ст. 201 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, указанные в пункте 9 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство (накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и другие).
На нашем предприятии факт передачи нефтепродуктов оформляется накладной на отпуск материалов.
В налоговой Декларации, форма которой утверждена Приказом Министерства финансов РФ N 32н от 03.03.2005 "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и порядка их заполнения" (Приложении N 6 к Приказу) в части заполнения п. 10 Табл. 2.2. разъяснено, что вычету подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с п.п. 2-4 пункта 1 ст. 182 НК РФ, по подакцизным нефтепродуктам, использованным в производстве других подакцизных нефтепродуктов.
Просим Вас разъяснить порядок применения вычета по акцизу на нефтепродукты, переданные в производство, а именно: вычетам подлежит сумма акциза по нефтепродуктам, переданным в производство, или сумма акциза по нефтепродуктам, производственный цикл переработки которых уже завершен.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной # рассмотрел ваше письмо по вопросу применения в 2005 году налоговых вычетов в отношении нефтепродуктов и сообщает.
Как правильно указано в вашем письме, согласно пункту 9 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при получении подакцизных нефтепродуктов, при дальнейшем использовании таких нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении, подлежат вычетам при представлении документов в соответствии с пунктом 9 статьи 201 Кодекса.
Следует отметить, что согласно указанному пункту статьи 201 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года, налоговые вычеты производились при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство.
Поскольку ваша организация в случае, указанном в письме, признается налогоплательщиком акцизов, то она имела право в 2005 г. на вычет сумм акциза, начисленных по полученным нефтепродуктам, переданным в производство в качестве сырья для изготовления других подакцизных нефтепродуктов, при представлении соответствующих документов, подтверждающих факт передачи подакцизного сырья на переработку организации, оказывающей услуги по переработке.
Одновременно сообщается, что на основании Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2006 г. указанный вычет производится при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи подакцизного сырья на переработку организации, оказывающей услуги по переработке, и факт списания в производство указанного сырья этой организацией.
| Заместитель директора Департамента | А.И. Иванеев |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2006 г. N 03-04-06/68
Текст письма официально опубликован не был
