Справка
Вопрос. БАНК (открытое акционерное общество) просит дать разъяснения по вопросам действующего законодательства по налогу на прибыль.
Банк заключил в 2005 году на бирже сделку прямого РЕПО по государственным облигациям с купонным доходом (является продавцом по первой части сделки). В период сделки РЕПО эмитент выплатил купонный доход. По соглашению сторон полученный контрагентом купон уменьшил откупную стоимость облигаций по второй части сделки РЕПО. Вторая часть сделки РЕПО исполнена в срок.
Согласно п. 1 ст. 282 Налогового Кодекса под операциями РЕПО понимаются сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки.
Является ли в нашем случае сделка РЕПО операцией РЕПО для целей налогообложения? Возможно ли расценивать купонную выплату как аванс по второй части сделки РЕПО?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке определения налоговой базы по операциям РЕПО в 2005 году и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции, действовавшей до 01.01.2006 было предусмотрено, что в целях Кодекса под операциями РЕПО понимаются сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки. В целях настоящего Кодекса срок, на который заключаются сделки РЕПО, не должен превышать 6 месяцев. При этом сделка может быть пролонгирована на срок, не превышающий количество дней от даты исполнения сделки по условиям ее заключения до конца отчетного периода.
В соответствии с пунктом 7 статьи 282 Кодекса купонная выплата, осуществленная эмитентом ценной бумаги, учитывалась при определении разницы между ценой реализации (приобретения) по второй части РЕПО и ценой приобретения (реализации) по первой части РЕПО. Указанная разница учитывалась при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно пунктам 4 и 5 статьи 282 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 282 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2006, при совершении сделки РЕПО, ценные бумаги должны были быть выкуплены продавцом по первой части РЕПО по цене, установленной договором при заключении первой части такой сделки. При этом возможности изменения цены обратного выкупа ценных бумаг по сделке РЕПО Кодексом предусмотрено не было. В связи с этим, по нашему мнению, заключение после совершения первой части сделки РЕПО дополнительного соглашения сторон об уменьшении цены обратного выкупа ценных бумаг на величину купонной выплаты, осуществленной эмитентом в течение срока РЕПО, не соответствует требованиям пункта 1 статьи 282 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | А.И. Иванеев |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/109
Текст письма официально опубликован не был
