Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Законодательство о налогах и сборах не использует понятие "добавочный капитал". При этом положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не регламентируют гражданско-правовые аспекты, определяющие внутрикорпоративное использование добавочного капитала хозяйственным обществом или товариществом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества.
Аналогично пункт 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) устанавливает положение о том, что общество с ограниченной ответственностью на основании соответствующего решения общего собрания участников общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. При этом часть такой прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, в общем случае распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (пункт 2 статьи 28 Закона N 14-ФЗ).
Таким образом, дивиденды, выплачиваемые акционерам общества в соответствии с Законом N 208-ФЗ из чистой прибыли, суммы распределения чистой прибыли между участниками общества в соответствии с Законом N 14-ФЗ пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале общества должны также квалифицироваться как дивиденды в целях вышеприведенных положений пункта 1 статьи 43 Кодекса.
Директор Департамента Д.В. Волков
