Понятия фиктивной сделки (договора) в законе вообще нет. В обиходе под ней понимают такие действия, которые внешне выглядят законными, а на самом деле созданы для вида, маскируют иные отношения и т.п.
Право
24.02.2025
Поделиться
Какие сделки признают фиктивными: на что обращают внимание налоговики и судьи
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
166
просмотров
Что такие мнимые и притворные сделки
То есть каждая фиктивная сделка – это или мнимая, или притворная сделка, а то и совокупность таких сделок.
Эти незаконные явления хозяйственной жизни в законе как раз определены (ст. 170 ГК).
Мнимая сделка – эта такая фиктивная сделка, которая заключается без цели создать соответствующие отношения.
Пример. ИП Волков, применяющий УСН, проанализировав рост доходов, убедился в том, что ему грозит превышение лимита по стоимости ОС. Предположим, что его склады в результате переоценки кадастровой стоимости резко подорожали и теперь стоят больше 200 млн руб. Волков связывается со своим другом, ИП Мацуком, и заключает с ним фиктивный договор купли-продажи данных активов. В ЕГРН вносятся сведения о том, что объектом владеет ИП Мацук, хотя на самом деле Волков по-прежнему является реальным собственником.
Цель заключения мнимой сделки – чтобы все осталось «как есть». Реальное исполнение отсутствует в принципе. Стороны, заключающие такую сделку, не желают, чтобы она порождала хотя бы какие-то последствия.
Притворная сделка – это фиктивная сделка, которая прикрывает другую.
Пример. Налогоплательщик-«продавец» договаривается с покупателем о продаже объекта недвижимости. Для этого создал ООО «Ромашка» (УК минимальный – 10 000 руб.), а затем через договор займа внес в УК «Ромашки» 65 млн руб. На эти заемные деньги подконтрольное вновь созданное ООО купило у налогоплательщика-«продавца» объект недвижимости. После чего покупатель приобрел долю в ООО «Ромашка». Таким образом, приобретением доли прикрыли куплю-продажу недвижимости.
Цель заключения притворной сделки – замаскировать реальные отношения, добиться желаемого правового результата, не показывая истинной природы сделки.
Имейте в виду: несмотря на то что формально каждая притворная или мнимая сделка самостоятельна, суд вправе признать цепочку таких сделок единой недействительной сделкой (п. 88 постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25).
Что такое переквалификация сделок?
Как видим из вышесказанного, фундамент права налоговых органов на переквалификацию фиктивных сделок без суда заложен в ГК. Минфин неизменно и справедливо подчеркивает, что:
…сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам, мнимые и притворные сделки являются недействительными независимо от признания судом их таковыми…
Эта цитата из ГК содержится во многих разъяснениях министерства (см, например, письмо Минфина от 14.06.2022 № 03-02-07/56381).
Если сделка фиктивна, то необходимо выявить ее реальный смысл, т.е. провести ее корректную квалификацию. Правда, в самом НК, к сожалению, нет определения юридической квалификации (переквалификации) сделки.
Иногда приходится слышать возмущенные реплики о том, что, дескать, государство (в лице своих органов) не вправе:
-
вмешиваться в хозяйственную деятельность налогоплательщика;
-
предписывать, как правильно действовать, чтобы достичь того или иного результата;
-
оценивать целесообразность принятого хозяйственного решения и т.п.
Бесспорно, это справедливо. Но и налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу или сумму налога к уплате, если такая экономия достигнута искажением сведений:
-
о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов);
-
об объектах, которые должны быть отражены в учете (как в налоговом, так и в бухгалтерском) либо в налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК).
Сделка не должна быть направлена исключительно на неуплату, неполную уплату или зачет (возврат) суммы налога. И обязательство должно быть реально исполнено, причем именно тем лицом, которое указано в договоре – или кому эта обязанность передана по закону или договору (например, по индоссаменту, уступке права требования и т.п.).
Так что, в самом деле, бизнес свободен в хозяйственной деятельности, но при этом не имеет права искажать реальность, пытаясь тем самым нанести ущерб бюджету.
Если необоснованная налоговая выгода получена из-за искажения правовой квалификации сделки, то, исходя из реального экономического содержания прикрываемой сделки, производится налоговая реконструкция (п. 22 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).
Налоговая реконструкция – это способ расчета сумм налоговых доначислений исходя из их реального экономического смысла, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (п. 2 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060). Налоговая реконструкция проводится, только если у налоговых органов нет сомнений в реальности и деловой цели сделки.
В результате налоговой реконструкции налоговые обязательства будут рассчитаны так, как если бы налогоплательщик заключил корректный договор, который соответствует экономическому смыслу.
Фиктивные операции, прикрывающие реальную сделку, на расчет налогов никак не влияют. А если реально понесены и доказаны расходы, то они могут быть учтены, сняты будут неподтвержденные расходы (см., в частности, письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650).
При этом лицо, которое переквалифицирует сделку, в т.ч. налоговики, должно установить подлинное экономическое содержание договора, который фактически исполняется (уже исполнен). Переквалификация возможна лишь тогда, когда сделка в самом деле мнимая или притворная, т.е. не соответствует действительной воле сторон, прикрывает иные правовые последствия, к которым на самом деле стремились стороны. На это неоднократно были вынуждены указывать суды (см., например, постановление АС Северо-Западного округа от 15.08.2018 № Ф07-9023/2018 по делу № А66-7018/2016).
Доначисленные в результате переквалификации сделки недоимки, пени, штрафы могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (подп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 138 НК).
Что еще почитать
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей