Получить освобождение вправе налогоплательщики на общей или упрощенной системе налогообложения и плательщики единого сельхозналога. Для этого нужно соблюдать лимит по доходам. Каковы лимиты сейчас и чего ждать в будущем – читайте в статье.
Налоги и взносы
12.11.2025
Поделиться
Налоги и взносы
12.11.2025
Поделиться
Лимит по освобождению от НДС на УСН: что делать при превышении
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
177
просмотров
Условия для освобождения от уплаты НДС не по отдельным операциям, а для налогоплательщика в целом установлены п. 1 ст. 145 НК. Освобождение от НДС по ст. 145 позволяет:
-
снизить административную нагрузку – не сдавать декларацию по НДС, не вести раздельный учет и не зависеть от счетов-фактур контрагентов;
-
повысить конкурентоспособность бизнеса за счет невысокой цены, не включающей в себя налог;
-
упростить документооборот – составлять счета-фактуры без НДС гораздо проще, а претензий от контролеров значительно меньше.
Однако освобождение доступно только при соблюдении лимита по НДС. Он различается для тех, кто на ОСН, на упрощенке и для плательщиков ЕСХН. Превысив лимит, надо начислять НДС при отгрузках. Если упустить момент и работать без налога, возникнет недоимка, влекущая пени и штраф.
В статье расскажем про лимиты по НДС, дадим инструкцию на случай их превышения и напомним, с какого момента налог обязателен. А еще рассмотрим законопроект, изменяющий порог дохода по НДС при упрощенке.
Освобождение от НДС: условия
При освобождении от уплаты НДС налогоплательщик на ОСН, УСН или ЕСХН не начисляет налог по трем объектам налогообложения:
-
при отгрузке имущества, услуг, работ на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК);
-
при передаче имущества, услуг или работ для собственных нужд в России, если стоимость переданного не учитывается в расходах по правилам налогообложения прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК);
-
при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК).
Лимит по освобождению от НДС касается поступлений за определенный период. Лимит не зависит от типа плательщика (юридическое лицо или ИП), но различен для разных режимов – ОСН, УСН и ЕСХН. Подробнее о лимите доходов для освобождения от НДС – в таблице.
Таблица. Предельные показатели для освобождения
| Режим налогообложения | Лимит доходов для освобождения от НДС |
|---|---|
| ОСН |
|
| ЕСХН |
|
| УСН | Выручка плюс внереализационные доходы – не более:
без учета:
|
После превышения лимита освобождение от НДС пропадает, и необходимо начислять налог по всем объектам налогообложения.
Важно! Освобождение от НДС при ОСН и ЕСХН является правом, а не обязанностью. А при УСН это обязанность, и отказаться от льготы нельзя.
Лимит доходов для освобождения от НДС в 2026 году
Законодатели рассматривают законопроект об изменении лимита доходов для освобождения от НДС при УСН с 2026 года (проект федерального закона № 1026190-8). Предлагается снижать предел постепенно: с 60 млн до 20 млн, 15 млн и затем 10 млн руб. Поэтому, при принятии законопроекта с такими параметрами, работать без НДС с 1 января 2026 г. смогут упрощенцы с доходом за 2025 год не более 20 млн руб.
А упрощенцы, вписавшиеся в лимит доходов для освобождения от НДС в 60 млн руб., рискуют стать налогоплательщиками НДС с 1 января 2026 г., если их выручка и внереализационные поступления суммарно за 2025 год превысят 20 млн руб.
Лимит доходов для освобождения от НДС при ОСН или ЕСХН менять не будут, и правила сравнения остаются прежними. Например, при ОСН для сравнения с порогом в 2 млн руб. по-прежнему учитывают выручку от реализации, рассчитанную по правилам бухгалтерского учета, то есть методом начисления (п. 3 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, п. 5 ПБУ 9/99 из приказа Минфина от 06.05.1999 № 32н). А принимать в расчет прочие доходы не нужно, как и раньше.
Превышение лимита по освобождению от НДС: последствия для бизнеса
Утратив право на освобождение от уплаты НДС, важно начислять налог при отгрузках (п. 5 ст. 145 НК). С какого момента – читайте в таблице.
Таблица. Последствия превышения лимита по освобождению от НДС
| Режим налогообложения | С какого момента начислять налог при утрате права на освобождение |
|---|---|
| ОСН | С 1-го числа месяца, в котором:
|
| ЕСХН | |
| УСН | С 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения «доходного» ограничения |
Чтобы не пропустить превышение лимита по освобождению от НДС, мониторьте поступления. Когда они превысят лимит, указывайте налог в стоимости отгрузок и в счетах-фактурах. Предусмотрите в договорах с клиентами увеличение цены, иначе платить НДС придется за свой счет.
Пропустив превышение лимита по освобождению от НДС, можно запросто попасть под санкции. ИФНС доначислит налог, вменит пени и оштрафует по ст. 122 НК. Если нарушение сочтут умышленным, штраф составит 40% от величины недоимки (п. 3 ст. 122 НК).
Что делать при превышении лимита по освобождению от НДС: пошаговая инструкция
Превысив лимит доходов для освобождения от НДС, подготовьтесь к работе в новых условиях. Упрощенцы могут действовать по следующему алгоритму.
Шаг № 1. В месяце превышения работайте без налога
До конца месяца можно отгружать имущество, оказывать услуги и выполнять работы по цене без налога. В этом месяце при УСН не нужно:
- выставлять счета-фактуры;
- заполнять книгу покупок и книгу продаж.
Шаг № 2. Выберите ставки налога – общие или специальную
В чем разница между общими и специальными ставками НДС, читайте в таблице.
Таблица. Налоговые ставки и право на вычеты
| Общие ставки | Специальная ставка |
|---|---|
|
При годовом доходе по УСН не более 250 млн руб. (включительно), увеличенном на коэффициент-дефлятор (подп. 1 п. 8 ст. 164 НК):
Ставка 0% применяется, но с ограничениями |
| Можно принимать к вычету «входной» и «ввозной» НДС (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК) | Нельзя принимать к вычету «входной» и «ввозной» НДС (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК). Разрешены технические вычеты – например, при отгрузках в счет полученных предоплат, чтобы начисленный НДС не задваивался |
На сайте есть статья про специальные ставки НДС при УСН – про их плюсы и минусы, возможность вычетов и другие нюансы. Переходите в эту статью по ссылке ниже.
Важно! Нельзя предъявлять налог разным контрагентам по разным видам ставок – общим и специальным (п. 7 ст. 164 НК, п. 7 Методических рекомендаций).
Шаг № 3. Утвердите решение о выборе ставок
Выбор ставок утвердите приказом ИП или руководителя предприятия. Его решение можно оформить:
-
или отдельным приказом о выборе ставки;
-
или путем внесения изменений в учетную политику для целей налогообложения.
Шаг № 4. Согласуйте с контрагентами новые цены
С месяца, следующего за месяцем превышения лимита по освобождению от НДС, дополнительно к цене отгрузки предъявляйте клиенту налог (п. 1 ст. 168 НК). Договорную стоимость отгрузок лучше увеличить на сумму НДС (письмо Минфина от 15.05.2025 № 03-07-11/47668, п. 6 Методических рекомендаций). Этот момент стоит согласовать с клиентами.
Начните с информационных писем. В письме сообщите каждому покупателю и заказчику о появлении налога в составе цены, который они смогут принять к вычету. Текст информационного письма может быть таким:
К действующим договорам подпишите допсоглашения, включив в них положение о налоге. Формулировка может быть такой:
Увеличение цены позволит получить доплату в размере НДС, начисленного по прямой ставке – 5%, 10% или 20%. Если контрагент откажется доплачивать, можно согласовать с ним:
-
включение налога в цену без ее повышения – и тогда вы платите налог за свой счет по расчетной ставке 5/105, 10/110 или 20/120;
-
совершенно новую цену, чтобы распределить налог между вами и контрагентом.
По длящимся договорам, заключенным до 2025 года, начисляйте НДС по расчетной ставке 5/105, 10/110 или 20/120 без заключения допсоглашений и уменьшайте доход по УСН на сумму налога (п. 16 Методических рекомендаций).
В новых договорах сразу закрепите условия о налоге и положение об НДС на случай дальнейшего изменения ставки.
Шаг № 5. Решите технические вопросы
Отгрузки, по которым начислен налог, отражайте в декларации, составленной строго в электронном виде – по формату из приказа ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ (п. 5 ст. 174 НК).
Организуйте электронный документооборот (ЭДО) с налоговой и адаптируйте свою бухгалтерскую программу (пп. 4, 5, 8, 9 разд. 1, пп. 1, 2 разд. 2 порядка из приказа МНС от 02.04.2002 № БГ-3-32/169, пп. 1.7, 1.12, 2.1 методических рекомендаций из приказа ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@).
Шаг № 6. Начисляйте НДС со следующего месяца
Со следующего месяца после превышения лимита по освобождению от НДС начисляйте налог по общей или специальной ставке при:
-
реализации в России имущества, работ, услуг, имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК);
-
передаче имущества, выполнении работ, оказании услуг в России для собственных нужд, расходы на которые не учитываются по правилам налогообложения прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК);
-
выполнении СМР для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК).
С месяца, следующего за месяцем превышения лимита по освобождению от НДС, выставляйте счета-фактуры по облагаемым операциям, в том числе при отгрузках и при получении предоплат (п. 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК). Форма счета-фактуры и правила его заполнения утверждены постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее – постановление № 1137).
Регистры налогового учета по НДС – книга покупок и книга продаж. Формы и правила их заполнения утверждены постановлением № 1137. Книга покупок нужна для вычетов, а книга продаж – для начисления или восстановления налога. По истечении квартала сведения из книг покупок и продаж переносите в декларацию по НДС.
Нюансы для УСН: освобождение от НДС на упрощенке
При изменении лимита по освобождению от уплаты НДС сохраняются прежние правила учета дохода для сравнения с порогом в 60 млн или 20 млн руб.
Для сравнения с лимитом по освобождению от НДС учитывайте:
-
выручку от реализации при УСН (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 248, ст. 249 НК);
-
внереализационные доходы при УСН (п. 1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250 НК);
-
доходы, признанные в 2025 году в случае перехода на УСН с 2025 года (подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК).
Не учитывайте для сравнения с лимитом по освобождению от НДС:
-
положительные курсовые разницы (подп. 11 ч. 2 ст. 250 НК);
-
субсидии при безвозмездной передаче в гос- или муниципальную собственность имущества либо имущественных прав (п. 4.1 ст. 271 НК).
Поступления учитывайте как в денежной, так и в натуральной форме либо при исполнении требований к контрагентам иным способом (п. 4 ст. 346.18, п. 1 ст. 105.3 НК). С 2025-го доход признавайте и при зачислении денег на счет цифрового рубля (при наличии такого счета) (п. 1 ст. 346.17 НК).
Если в течение года применяли одновременно УСН и патентную систему налогообложения (ПСН), то для сравнения с лимитом по освобождению от НДС учитывайте поступления по обоим спецрежимам (п. 1 ст. 145 НК).
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Для упрощенцев освобождение – это обязанность, и информировать ИФНС о нем не нужно. Для плательщиков на ОСН это право, а значит, важно направить уведомление по форме из приложения № 1 к приказу ФНС от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@. Уведомите налоговиков не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяете льготу. Если 20-е число – нерабочий день, крайним сроком будет ближайший следующий рабочий день.
Даже при соблюдении лимита нужно начислять налог при импорте, по операциям налогового агента (ст. 161 НК), при участии в договоре простого или инвестиционного товарищества, договоре доверительного управления имуществом либо в концессионном соглашении (ст. 174.1 НК).
Да, она появляется у налогоплательщиков ОСН и ЕСХН, когда истекут 12 месяцев с начала применения льготы. До этого отказаться от освобождения нельзя (п. 4 ст. 145 НК). А упрощенцы и вовсе не имеют права на отказ, так как применение льготы – это обязанность, которая вменяется им автоматически.
Что еще почитать
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
Вам также может быть интересно
Налоги и взносы
Налоги и взносы
Налоги и взносы
Налоги и взносы
