Освобождение от НДС по ст. 149 НК: что важно знать бухгалтеру

База по НДС

НДС - это федеральный косвенный налог. «Федеральный» – т.е. установленный НК, применяемый на общих условиях по всей территории России. «Косвенный» означает, что НДС является «надбавкой» - эта особенность вшита в его название: налог на добавленную стоимость. Плательщик НДС прибавляет к стоимости своего товара (работы, услуги, имущественного права) определенную сумму – покупатель (заказчик, клиент) перечисляет ее по цене, указанной в прайс-листе, ценнике и т.п.

Объекты, которые облагаются НДС, перечислены в НК (п. 1 ст. 146). И никто, кроме федерального законодателя - ни ИФНС, ни региональные законодатели, ни даже сам налогоплательщик, - не могут ни расширить этот перечень, ни сократить.

Итак, НДС облагаются:

НДС 10%: частые вопросы

Команда BIZNESINALOGI

402

13.11.2025

Какие операции не облагаются НДС

Реализация – это широкое понятие, значит ли это, что любая реализация облагается НДС? Нет. Есть операции, которые вообще не облагаются НДС, например, потому, что:

Есть также операции, освобожденные от НДС. Их список содержит ст. 149 НК. Освобождение – это выведение из-под налогообложения при соблюдении определенных условий. Тут условно можно выделить две категории операций.

1. Освобожденные операции, которые могут осуществлять лишь определенные категории налогоплательщиков, например:

   • образовательные операции, оказываемые НКО, некоторые другие их операции (подп. 5, 14 п. 2 ст. 149 НК);
   • медуслуги (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК);
   • банковские операции (подп. 3, 3.2 п. 3 ст. 149 НК);
   • страховая деятельность страховщиков (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК);
   • услуги общественного питания, оказываемые через бары, кафе, рестораны, буфеты и т.п., а также кейтеринга (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК) и т.п.

2. Операции, которые по ст. 149 НК освобождаются от НДС вообще у всех налогоплательщиков. Например:

   • предоставление займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК);
   • передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) по цене не более 300 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК);
   • безвозмездная передача в благотворительных целях товаров (исключая подакцизные), работ, услуг, имущественных прав (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК).

Внимание: освобожденная операция может стать облагаемой. Например, есть такая льгота для организаций – туроператоров, как освобождение от НДС турпродуктов внутреннего туризма и (или) въездного туризма (подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ). Это временная льгота, действует по 30.06.2027 (включительно), но законопроектом № 1026190-8 предполагается продлить ее до конца 2030 г. (п. 10 проекта). Или другой пример: из перечня “льготируемых” операций исключат услуги по обслуживанию банковских карт, зато добавят услуги операторов инвестиционных платформ (п. 5 ст. 2 проекта) и т.п. Вот почему крайне важно быть в курсе изменений законодательства.

Лимит по освобождению от НДС на УСН: что делать при превышении

Команда BIZNESINALOGI

627

12.11.2025

Как определить, подпадает ли операция под освобождение по ст. 149 НК

Банально, но факт – если операция указана в пп. 1-3 т. 149, если выполнены условия освобождения, то операция освобождается от обложения НДС. Причем в некоторых случаях от освобождения можно и отказаться - это еще одно условное отличие освобожденных операций от необлагаемых вообще.

То есть алгоритм такой:

В целом крайне маловероятно, что налогоплательщик осуществляет освобождаемые операции, не зная об этом.

Большая часть описанных в ст. 149 НК операций - лицензируемые, или социального характера, или связанные с товарами, услугами социального характера. Например, освобождены по ст. 149 НК услуги медицинские, оказываемые фирмами и ИП на основании лицензии. Но есть освобожденные операции, для осуществления которых нет необходимости, например, получать лицензию, скажем:

• услуги по предоставлению жилья – передача по найму, аренде, субаренде и т.п. комнат, квартир, койкомест в общежитиях и т.п.;
• благотворительная передача имущества (прав), выполнение работ (оказание услуг);
• по выдаче займов и т.п.

Если вы осуществляете операции, указанные в п. 2 ст. 149 НК, то имейте в виду: вы не вправе отказаться от освобождения. Если осуществляете операции, указанные в п. 3 ст. 149 НК, то вправе, надо лишь соблюсти установленную процедуру.

Если операция указана в п. 2 ст. 149 НК, то НДС не облагаются:

• реализация указанных в этом пункте товаров (работ, услуг) и
• передача, выполнение, оказание для собственных нужд.

Если операция указана в п. 3 ст. 149 НК, то от НДС облагается лишь реализация товаров (работ, услуг) – если иное не указано в этой норме. Например, от НДС освобождены передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в т.ч. для собственных нужд при реализации предприятиями, использующими труд инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК).

Какие условия соблюдать для освобождения от НДС по ст. 149 НК

Если освобождаемая операция подлежит лицензированию, то по общему правилу нужна лицензия (есть специфическое исключение для участников проекта, осуществляемого в рамках Федерального закона от 29.06.2015 № 160-ФЗ – иностранных ИП и юрлиц).

Далее. Если вы одновременно осуществляете операции:

• облагаемые НДС;
• освобожденные от обложения НДС,

то надо вести раздельный учет. Он нужен для правильного применения вычетов (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК):

• принимаете к вычету «входной» НДС по облагаемым операциям;
• учитываете в расходах как часть стоимости «входной» НДС по необлагаемым операциям.

Не ведете раздельного учета – нельзя ни принимать к вычету НДС, ни учитывать его в расходах. Исключение: совокупные расходы на необлагаемые операции не превысили 5% от общих расходов за квартал (п. 4 ст. 170 НК).

Еще условие: реализовывать товары (работы, услуги) без посредников (п. 7 ст. 149 НК). Но тут проверьте, не подпадает ли ваша деятельность под редкие исключения. Они указаны в п. 2 ст. 156 НК.

Посредник может получить освобождение от НДС по следующим операциям:

Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым в необлагаемых операциях, включаются в их стоимость, вычет исключен (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК).

Операция освобождена от НДС по 149 НК. Нужен ли счет-фактура

Как правило, нет, если операция указана пп. 1 - 3 ст. 149 НК, то не надо выставлять на нее счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК). Но есть два исключения.

Исключение 1. Товары, освобожденный от реализации в России, вывозится в государство - член ЕАЭС (подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК). В данном случае применяется ставка НДС 0% (п. 3 разд. II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола – прил. № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014). При вывозе в графе 1б указывают коды ТН ВЭД, в графе 7 - ставку НДС 0%.

Исключение 2. Вы сами отказались от освобождения операций, указанных в п. 3 ст. 149 НК, – тогда придется в обычном порядке начислять и уплачивать налог, выставлять счета-фактуры с НДС (п. 5 ст. 149 НК).

Надо ли подавать декларацию по освобожденным от НДС операциям

Да, для операций, освобождаемых от налогообложения предназначен разд. 7 декларации по НДС (утв. приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989). Об этом говорится в разд. XI порядка заполнения этой декларации, утвержденном тем же документом.

В графе 1 указываются коды операций, которые их берут из прил. № 1 к этому порядку. Например, код 1010239 – это предоставление жилых помещений, 1010288 – благотворительность. Под этими кодами заполняются также показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010. Показатели в графах 3 и 4 заполняются только по операциям, отраженным в графах 1 и 2, если в графе 2 нет данных, то графы 3 и 4 не заполняют.

В графе 2 по каждому коду операции указывают стоимость реализованных товаров (работ, услуг), освобождаемых по ст. 149 НК. В графе 3, соответственно, стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены по ст. 149 НК и т.п.

Для подтверждения правомерности освобождения задекларированных операций ИФНС может потребовать представить электронный реестр подтверждающих документов (форма реестра и формат представления в электронном виде утв. приказом ФНС от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513). Пришло требование – в течение пяти рабочих дней составьте и направьте реестр, и будьте готовы к тому, что ИФНС выборочно потребует документы, указанные в нем.

Допустим, АНО «Профи» оказывает образовательные услуги по программам ДПО, которые не облагаются НДС по подп. 14 п. 2 ст. 149 НК. В разд. 7 декларации заявлена выручка по коду 1010245. Если ИФНС требует пояснений по освобожденным от НДС операциям, то АНО «Профи» представит реестр, в котором указаны документы – основания для освобождения, например:

Когда можно отказаться от освобождения по ст. 149 НК

Это можно сделать в отношении операций, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК, подав заявление в ИФНС.

Нормативно утвержденной формы нет, но из заявления должно быть ясно (п. 5 ст. 149 НК):

Например, «ООО “Прима” заявляет об отказе от использования освобождения от НДС операций по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ) на период с 1 июля 2025 г. по 30 июня 2027 г.)».

Срок – до 1-го числа квартала, с которого вы решили платить НДС по освобожденным операциям. Срок определяете самостоятельно, но в любом случае не менее года (п. 5 ст. 149 НК).

Оценивая выгоды или невыгоды такого отказа, учитывайте следующие моменты:

1. Это универсальный отказ, т.е. он будет распространяться на все операции, указанные в соответствующем подпункте п. 3 ст. 149 НК (это правило, установленное п. 5 ст. 149 НК). Вот, например, в подп. 13 п. 3 ст. 149 НК указано два вида «льготируемых» операций:

   • реализация входных билетов на спортивно-зрелищные мероприятия;
   • предоставление в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения спортивно-зрелищных мероприятий.

   Вы не сможете отказаться от обложения НДС услуг по аренде, при этом оставить «льготу» по билетам.

2. Другое дело – если вы осуществляете операции, предусмотренные разными подпунктами. В таком случае можете отказаться от «льготы» как по всем операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК, так и по некоторым, вне рамок одного подпункта.

   Например, условно, 1) занимаетесь благотворительностью (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК) и 2) разрабатываете новые технологии (подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК) и решили платить НДС по второму направлению. По первому направлению можете отказаться от освобождения от НДС, сохранив его по второму. И наоборот.

3. Вы не сможете облагать или не облагать НДС операции, в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем). Например, не сможете продавать товар фирмам с НДС, а «физикам» - без.

Зато, начав уплачивать НДС по ранее освобожденным операциям, вы сможете принимать к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для таких операций. Исключая… именно, упрощенцев на спецставках 5% или 7%.

Истек срок освобождения – следует перестать платить НДС по соответствующей операции. Желаете продлить, и для этого все еще есть основания (например, не изменили ст. 149 НК) - представьте в ИФНС новое заявление на отказ от освобождения (п. 5 ст. 149 НК).

В заключение еще раз подчеркиваем: налоговое законодательство – не константа, оно может измениться в любой момент. Сегодня вы безусловно освобождены от НДС, в следующем году – уже нет. Чтобы не пришлось перестраивать процессы и спешно учиться новому, следите за изменениями в законодательстве, используя только проверенные источники, изучайте НК, и в особенности осваивайте НДС – это не такой уж «неведомо-страшный зверь», как кажется.