Какие обязанности по НДС появляются у упрощенцев, если доход 2025 года превысил 20 млн

Идете на превышение 20 млн в 2025 г.? С 2026 г. вы не просто «упрощенец», а полноценный плательщик НДС. Можно считать, что это уже решенный вопрос: законопроект № 1026190-8, п. 1 ст. 2 которого понижает порог с 60 млн до 20 млн, скоро станет законом.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотра

комментариев 0

На всякий случай еще раз подчеркнем: с 2025 г. применение УСН - не безусловное освобождение от уплаты НДС, и статус ИП – тоже. Упрощенцы, заработавшие за прошлый год или с начала текущего больше 20 млн руб., должны платить НДС - как фирмы, так и ИП (п. 1 ст. 143 НК). Итак, что делать?

Упрощенцы по-прежнему вправе выбрать для работы ставку НДС:

5% - при доходах за 2025 год свыше 20 млн руб., но не более 250 млн руб.;
7% - при доходах за 2025 год свыше 250 млн руб., но не более 450 млн руб.,

но без вычетов «входного» и «ввозного» НДС. Или же можно платить НДС по обычным ставкам - в 2026 г. - 22% или 10%, - принимая к вычету НДС.

В учетную политику надо включить положение об уплате НДС по выбранной ставке. Если выбрали работу на обычных ставках, при этом будете осуществлять как облагаемые, так и необлагаемые операции, то придется дополнить учетную политику и порядком раздельного учета, а рабочий план счетов - счетами для учета НДС.

Упрощенцы не платят НДС по необлагаемым операциям (п. 2 ст. 146 НК) и по освобождаемым операциям (ст. 149 НК).

Необходимо вести корректный учет доходов, чтобы не пропустить момент, когда придется перейти со ставки 5% на 7%. Напомним, что доходы упрощенцы признают кассовым методом, т.е. на дату фактического получения. Объект – «доходы» или «доходы» минус расходы, - значения не имеет. Упрощенцы учитывают те же доходы, что и по налогу на прибыль – внереализационные и от реализации.

Какую ставку выбрать – специальную или общую? Зависит от вашего бизнеса. В общем случае алгоритм оценки сводится к тому, чтобы:

оценить, какую из общеустановленных ставок НДС вы будете применять, если не воспользуетесь правом на спецставки;
определить (по своему доходу), какую из спецставок будете применять;
подсчитать уровень затрат без НДС – если он невелик, то применение спецставки может быть выгоднее;
кто ваши покупатели, заказчики? Если они освобождены от НДС, то, возможно, спецставки выгоднее и т.п.
попытаться подсчитать объем вычетов по НДС – если он высок, то скорее всего, общеустановленные ставки для вас выгоднее.

Это не отдельные шаги, надо все оценивать в совокупности.

Форма счета-фактуры и правила его заполнения утверждены постановлением правительства от 26.12.2011 № 1137. В графе 7 «Налоговая ставка» указывается специальная или общепринятая ставка. Кстати, у ваших контрагентов – покупателей (плательщиков НДС) будет право на вычет налога, который вы рассчитываете по ставке 5% или 7% - разумеется, при соблюдении иных условий вычета (ст. 171, 172 НК).

Реквизиты кассового чека установлены ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. В большинстве случаев НДС должен присутствовать в кассовом чеке. Упрощенцам в 2026 г. придется отслеживать не только доходы (о чем предупредили выше), но и актуальность НДС-ставки в чеках. Вырастут доходы – может измениться и ставка. Например, заработали больше порога – перенастраивайте ККТ так, чтобы отображалась не 5%-ная, а 7%-ная ставка. Вообще «слетели» с УСН – уже не 7%-ная, а 22%-ная и т.п.

Контроль применения ККТ в 2026 г. только усилится. Теоретически есть шанс отделаться предупреждением, но чаще за неуказание НДС или указание неверных данных штрафуют (до 10 тыс. для организаций, для МСП – до 5 тыс., для ИП – до 3 000 руб., ч. 4 ст. 14.5 КоАП). Причем срок давности привлечения к ответственности – год.

Все, кто не освобождены от НДС, должны вести книги покупок и продаж (пп. 1, 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением правительства от 26.12.2011 № 1137, п. 1 правил ведения книги покупок, утв. тем же документом, п. 15 методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815).

Вести книги продаж и покупок должны все плательщики НДС, и неважно, применяют они общеустановленные или спецставки.

Все выставляемые вами покупателям счета-фактуры должны быть зарегистрированы в книге продаж, т.е. данные из счетов-фактуры надо переносить в соответствующие графы книги. Если ваши покупатели – физические лица без статуса ИП, то вместо счета-фактуры составляется сводный документ по всем операциям с ними за месяц или квартал. Его и регистрируют в книге продаж (пп. 14, 15 упомянутых методических рекомендаций).

Книга продаж заполняется в общем порядке, для отражения сведений из счетов-фактур с пониженными ставками НДС 5% и 7% есть особые графы (15а, 15б, 18а, 18б).

Книга покупок при УСН заполняется также, как обычно, т.е. в ней регистрируются счета-фактуры, по которым принимаете НДС к вычету по мере возникновения такого права.

Часто спрашивают: зачем упрощенцам на спецставках вести книгу покупок, если они не применяют вычеты? Ну, во-первых, при определенных условиях они имеют право на вычеты по НДС. Например, НДС, исчисленный упрощенцем при получении авансов или при отгрузке – т.е. по сути при возврате из бюджета ранее уплаченного НДС. Так, возврат возможен, например, при:

отгрузке в счет авансов (т.н. «обнуление» НДС с аванса);
возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора;
возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг);
уменьшении цены отгруженных товаров (работ, услуг).

Право на вычет исчисленного НДС имеет и упрощенец на спецставках. Но для этого надо в книге покупок зарегистрировать счета-фактуры, авансовые или корректировочные (последние - при возврате или отказе от товара, работы, услуги).

Декларация по НДС представляется по определенной форме (утв. приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989). В общем случае в состав включается (пп. 3.1, 55 порядка, утв. этим же документом):

титульный лист;
разд. 1;
разд. 3;
разд. 9.

Если в квартале были операции, не облагаемые НДС или освобожденные от обложения, то заполняется разд. 7 (п. 3.1 порядка). Если применялись вычеты по НДС, то разд. 8 (п. 51 порядка) и т.п.

Если будете работать на спецставках, то в разд. 3 заполняйте стр. 022 (для ставки 5%), стр. 021 (для 7%), отражая налоговую базу и сам рассчитанный налог, а «ввозной» и «входной» НДС отражать не надо. Разд. 8 заполняйте, если заявляли вычеты по другим основаниям. Есть еще кое-какие особенности, но они требуют отдельного разговора.

Порядок представления декларации особенностей не имеет – в ИФНС по месту учета не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом, по общему правилу - в электронном виде по ТКС (п. 5 ст. 174 НК).

Упрощенцев – организации и ИП, которые впервые начнут платить НДС в 2026 г., - не будут штрафовать по ч. 1 ст. 119 НК за непредставление в установленный срок декларации по НДС (ст. 23 законопроекта № 1026190-8).

В общем случае НДС, исчисленный за квартал, уплачивается в бюджет ежемесячно, тремя равными долями в течение 3-х месяцев, следующих за истекшим кварталом (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК). Каждая треть платится не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Если срок выпадает на выходной, нерабочий праздник или просто нерабочий день, то в 2026 г., как и ранее срок уплаты переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Налог надо будет уплачивать в составе ЕНП, КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510. Можно уплатить и досрочно, как, например, всю сумму одним платежом до 28-го числа месяца, или сначала 1/3, потом 2/3 части суммы НДС до 28-го числа второго месяца квартала.