Нет денег на уплату налогов. Что делать?

Вопрос, вынесенный в подзаголовок, каждый решает сам, а формальные поводы для обращения перечислены в п. 2 ст. 64 НК. В целом они не изменились, их по-прежнему можно условно поделить на «невиновные» и «виновные». И, разумеется, обстоятельства – основания для обращения – должны быть, как и прежде, документально подтверждены.

Но давайте по порядку. Отсрочку (рассрочку) может получить налогоплательщик, который и не виноват в сложившейся ситуации. Например:

Бывает, что в случившемся вина налогоплательщика все же присутствует, но и тогда у него есть шанс получить отсрочку (рассрочку). Рассмотрим, какие для этого должны быть основания.

Здесь есть нюансы: в частности, если у вас уже имеются признаки несостоятельности, и тем более если ваша фирма уже банкрот, ни о какой отсрочке речи быть не может (и по логике, и с точки зрения Минфина – см. разъяснения от 11.02.2020 г. № 03-02-07/1/8762). Какие-либо манипуляции в этом случае бессмысленны. Например, в сети ходят советы «бывалых» о том, что «можно подсуетиться» и подать заявку на отсрочку (рассрочку) тогда, когда кредитор еще не подал заявление на банкротство, не вывесил уведомление в Федресурсе или суд оставил его заявление без движения. Однако не следует обольщаться. Даже если должник и умудрится каким-то образом оформить отсрочку (рассрочку), то, как только суд примет заявление, решение об отсрочке (рассрочке) будет отменено.

В этом случае можно получить лишь рассрочку (на отсрочку рассчитывать нельзя, п. 4 ст. 61 НК). Рассрочка может быть предоставлена, если по итогам проверки произведены такие доначисления, которые единовременно выплатить вам не по силам, и при этом (п. 6 ст. 6.1, п. 5, 7 ст. 64 НК):

Кстати, на портале ФНС функционирует интерактивный помощник в получении рассрочки по уплате налогов. Надо только честно ответить на все его вопросы, и станет понятно: дадут ли вам рассрочку или нет.

Для полноты картины добавим, что регионы России, муниципалитеты, федеральная территория «Сириус» вправе устанавливать дополнительные основания для отсрочек или рассрочек, вводить иные условия для их получения – разумеется, в части региональных и местных налогов (п. 13 ст. 64 НК).

Если в отношении директора – неважно, действующего или бывшего – возбуждено уголовное дело по налоговой статье (тем более по статьям гл. 22 УК РФ), то отсрочку можно не просить – не дадут (подп. 1 п. 1 ст. 62 НК).

Нередко возникают вопросы: можно ли будет изменить срок уплаты обязательных платежей, если еще только решается вопрос о возбуждении уголовного дела? А если идет суд с контрагентом?

В данных случаях возможны не только отсрочка (рассрочка), но и перенос срока уплаты, что позволит избежать уголовного преследования.

Если, например, по итогам проверки у фирмы выявлена недоимка, размер которой достаточен для предположения о налоговом преступлении, то в случае оформления отсрочки (рассрочки) ИФНС не будет отправлять в следственные органы материалы проверки (об этом говорится в письме ФНС от 20.10.2023 г. № КЧ-4-8/13372).

И в то же время, если у вас идет суд с налоговиками и вы идете на мировую – т.е. вам предоставляют отсрочку (рассрочку) – то как раз этот факт не исключает привлечения к ответственности по УК РФ.

Интересно, что и вынесенное постановление о возбуждении уголовного дела формально не является основанием для отказа в получении отсрочки (рассрочки), если вы заключаете с налоговиками мировое соглашение (эти выводы следуют из п. 3 ст. 32 НК, п. 3.2.2 письма ФНС от 17.08.2023 г. № БВ-4-7/10590).

Подать ходатайство на отсрочку или оформить рассрочку можно касательно (п. 1, 3 ст. 61 НК):

Если вы налоговый агент, то можете рассчитывать на отсрочку (рассрочку) по долгам. По налогам, срок уплаты которых не наступил, для вас нет такой возможности (п. 9 ст. 61 НК).

Для отсрочки – максимум год, для рассрочки – не более трех лет (п. 1 ст. 64 НК). Начало течения (точка отсчета) этих сроков зависит от того, по каким суммам они предоставлены (см. табл. 1).

Таблица 1

Да, начисляются. Но не всегда. Это касается «невиновных» оснований, когда налогоплательщик просит об отсрочке (рассрочке) в связи с:

При таких обстоятельствах проценты не уплачиваются.

Но, по общему правилу, они начисляются по следующей формуле (п. 3 ст. 64 НК):

Сумма, по которой предоставлена отсрочка (рассрочка) х ½ х Ключевая ставка ЦБ х Количество календарных дней отсрочки (рассрочки) :
Число дней в году

Например, в 2025 году вам предоставлена отсрочка на 5,35 млн руб. на 122 дня. Предположим, что ключевая ставка ЦБ составляет 20%. Придется уплатить в виде процентов 178 822 руб. (5,35 млн руб. х ½ х 20% х 122 : 365 дн.).

Если оформляется рассрочка по причине невозможности внести доначисления в срок, указанный в требовании по итогам проверки, то формула будет немного иная (п. 3 ст. 64 НК РФ):

Сумма, по которой предоставлена рассрочка х Ключевая ставка ЦБ РФ х Количество дней рассрочки :
Число дней в году

В 2025 году оформлена рассрочка на ту же сумму – 5,35 млн руб. на 365 дней. Пусть ключевая ставка ЦБ останется той же (20%). Проценты за рассрочку составят 1 070 000 руб. (5,35 млн руб. х 20% х 365 дн. : 365 дн.).

Уплатить проценты надо не позднее дня, следующего за датой внесения последнего платежа по отсрочке (рассрочке) (п. 3 ст. 64 НК). Эти проценты включаются во внереализационные расходы на конец каждого месяца каждого же отчетного (налогового) периода (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК).

Чтобы не платить лишнего (не переплачивать), можно досрочно погасить задолженность, о чем надо направить в свою ИФНС уведомление по форме, приведенной в приложении № 10 к порядку предоставления отсрочки (рассрочки) (утв. приказом ФНС от 30.11.2022 г. № ЕД-7-8/1134, далее – Порядок). Тем самым вы просите учесть сумму ЕНП в счет досрочного погашения отсрочки (рассрочки).

Прежде всего – заявление (прил. 1 к Порядку).

В нем можно выбрать график платежей – ежемесячно или ежеквартально, заранее указать КБК и ОКТМО для каждого (платежа). Заявление теперь одновременно является:

Необходимо документально подтвердить обстоятельства, которые позволяют просить об отсрочке (рассрочке). Конкретный перечень дан в п. 5 ст. 64 НК и зависит от ситуации. Например, если налогоплательщик пострадал от стихии или технокатастрофы, должен быть (иметься) акт, подтверждающий причиненный ущерб и его размер. Подтверждение того, что бюджетные ассигнования не были предоставлены (или предоставлены несвоевременно), можно запросить у распорядителя бюджетных средств.

Сезонность бизнеса можно подтвердить самостоятельно составленным документом (см. письмо Минфина от 02.03.2010 г. № 03-02-07/1-87).

Необходимо подтвердить и финансовое положение. Для этого используют справки, выписки, иные документы, подтверждающие:

Внимание: если уже представленные в ИФНС документы изменятся (например, появятся новые дебиторы), то не позднее следующего рабочего дня об этом надо уведомить ИФНС.

Требуется и банковская гарантия – при рассрочке, предоставляемой по итогам проверки, это единственно возможный вариант. При других обстоятельствах подойдут договоры залога, поручительства. Но эти документы можно сдать уже после одобрения заявления, на что отведено 30 дней.

Заявление с приложениями подается по ТКС или через ЛК налогоплательщика (п. 5 ст. 61 НК, п. 1 Порядка) и отправляется в уполномоченный орган (подп. 1, 4 п. 1 ст. 63 НК, п. 2 Порядка. – См. табл. 2).

Таблица 2

Это происходит в течение 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 64 НК), с возможностью продления не более чем на 20 календарных дней (п. 16 Порядка). В таблице указано на необходимость согласования, поскольку это напрямую связано со сроками. На утряску (согласование) с вышестоящим органом отводится 9 дней с даты получения заявки (п. 2(1) Порядка).

Если вопрос решен в вашу пользу, то в течение трех рабочих дней копия документа, оформляющего решение, будет направлена заявителю (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 64 НК), с указанием:

Стандартные даты вступления в силу решений см. в табл. 3.

Таблица 3

Замечание относительно последней позиции табл. 3: если не представить гарантий, то решение просто не вступит в силу и продолжится начисление пеней, о чем налоговики непременно сообщат (подп. 4 п. 7 ст. 75 НК, п. 17 Порядка).

Налоговики скорректируют совокупную обязанность ЕНС на день, указанный во вступившем в силу решении (подп. 8 п. 5 ст. 11.3 НК).

Да, могут, но в строго определенных случаях, которые перечислены в п. 1 ст. 62 НК РФ. Например, если заявитель обжалует в досудебном порядке обязанность уплаты налога; или если в течение трех лет до обращения ему уже были одобрены отсрочка или рассрочка, а он не выполнил обязательств по ним; или если заявитель находится в процессе ликвидации или решается вопрос о его несостоятельности. Не стоит рассчитывать на отсрочку (рассрочку) тем, кто собирается покинуть Россию и переехать на ПМЖ за рубеж.

В любом случае можно попробовать обжаловать полученный отказ в общем порядке (п. 11 ст. 64, п. 1, 2 ст. 138 НК).