Войти в личный кабинет
Какие расходы по прибыли точно снимут налоговики
Проверки
04.12.2024
Поделиться

Какие расходы по прибыли точно снимут налоговики

Казалось бы, всем знакомая азбука: «прибыльные» расходы учитывают, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и не упомянуты в ст. 270 НК. Однако многие коллеги по-прежнему совершают ошибки, которые чаще всего приводят к снятию расходов, доначислениям и штрафам.

Команда BIZNESINALOGI
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
604
просмотра

Прежде всего те, которые не признаются расходами в целях налогообложения прибыли:

  • не признаются таковыми по смыслу п. 1 ст. 252 НК, далее – расходы, произведенные для получения необоснованной налоговой выгоды;
  • также и те, которые в принципе никогда не уменьшают доходы (ст. 270 НК).

Снимут расходы, которые:

  • не подтверждены документально;
  • экономически неоправданны (п. 1 ст. 252 НК).

Причем необходимо, чтобы все эти требования соблюдались. Если, например, расходы подтверждены документально, но экономически неоправданны, то они будут сняты.

Например, фирма приобретает у банка просроченный долг своего взаимозависимого лица – по документам все гладко, но экономической оправданности тут нет, так же как и направленности на получение дохода. Это сделано исключительно для того, чтобы избавить взаимозависимое лицо от требований банка и у себя списать этот долг как безнадежный (такой кейс был рассмотрен АС Западно-Сибирского округа, постановление от 12.05.2023 г. № А03-3044/2022).

Практически с 100%-ной гарантией можно ручаться, что будут сняты расходы, которые не являются реальными.

Скажем, по документам у налогоплательщика множество контрагентов, которые отшивают, маркируют, упаковывают, передают ему на реализацию товар. А налоговики по итогам проверки выясняют, что все эти контрагенты не имеют ни производственных мощностей, ни людских ресурсов и что продукция производилась силами самого налогоплательщика.

То есть имеет место умышленное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, создание фиктивного документооборота для искусственного увеличения расходов.

Последуют доначисления по налогу на прибыль (скорее всего, и НДС), а также штраф, причем не на 20% от неуплаченной суммы налога, а на 40%, как и положено при умышленных действиях (п. 3 ст. 122 НК) (постановление АС Московского округа от 23.04.2024 г. № Ф05-6943/2024).

Как получить исчерпывающий перечень документов, которыми надо подтверждать расходы? Таких перечней нет, ни в НК, ни где бы то ни было.

Каждой организации придется самой оценивать каждый документ – подтверждает он заявленный расход или нет. Кому-то это может показаться неудобным, но на самом деле это не так.

Можно использовать любой документ, если он однозначно свидетельствует о том, что расход произведен.

В подавляющем большинстве случаев используются первичные учетные документы (ст. 313 НК), формы которых утверждает руководитель налогоплательщика по представлению главбуха (иного лица, отвечающего за бухучет). Каждая расходная операция, как правило, оформляется двумя документами:

  • основание (ТТН, акты выполненных работ, приема-передачи и проч.);
  • подтверждение оплаты (например, РКО или платежка).

Для подтверждения расходов могут быть использованы электронные документы (ч. 5 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете), но необходимо обеспечить возможность их распечатки (п. 14 ФСБУ 27/2021).

Цифровые документы, подписанные усиленной квалифицированной электронной подписью, могут подтвердить любые расходы на территории России – при условии, что закон прямо не требует составлять документы в бумажном виде.

Если электронный документ подписан неквалифицированной ЭП, то он может выступать подтверждением расхода лишь тогда, когда с контрагентом заключено письменное соглашение о том, что документ, подписанный таким образом, равнозначен подписанному собственноручно.

Использование скан-образов хотя прямо не запрещено, но нежелательно, поскольку скан-образ – это не первичный учетный документ, и все равно придется получать корректно оформленную первичку (на бумаге или в «цифре», см. письмо Минфина от 21.11.2022 г. № 03-03-06/1/113388).

Будут ли сняты расходы, которые подтверждены документами на иностранном языке?

Вопрос дискуссионный. Вообще делопроизводство в России должно вестись на русском языке (ст. 68 Конституции, ст. 3 закона РФ от 25.10.1991 г. № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации»). В то же время НК разъяснений не дает, Минфин настаивает на построчном переводе (п. 5 информационного сообщения Минфина от 10.06.2021 г. № ИС-учет-33).

Одни суды твердо заявляют, что расходы подтверждают лишь документы, переведенные на русский язык (постановление АС Дальневосточного округа от 20.10.2014 г. № Ф03-4540/2014).

А вот, например, ФАС Московского округа утверждает, что раз закон не обязывает переводить документы, то расходы можно учитывать и на основании непереведенных бумаг (постановление от 21.04.2011 г. № КА-А40/2152-11). Считаем, что лучше не рисковать и просто перевести документы – это проще и дешевле, чем судиться.

Обоснованный расход – это экономически оправданный расход, который можно оценить в денежной форме (п. 1 ст. 252 НК). Налоговые органы нередко весьма широко толкуют понятие экономической оправданности, например, настаивают на том, что:

  • поскольку не получен доход, то расход не является обоснованным. И все-таки суд, скорее всего, отменит доначисления, если будет установлено, что, несмотря на отсутствие дохода, расходы имели деловую цель и (или) связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (см., в частности, постановления АС Уральского округа от 22.11.2022 г. № А76-4401/2021, Поволжского округа от 11.03.2021 г. № А65-5952/2020);
  • возможно было получить тот же результат при меньших затратах (несмотря на то, что п. 3 ст. 54.1 НК прямо говорит: это не самостоятельное основание счесть уменьшение налоговой базы неправомерным);
  • расходы слишком велики. Некоторые сотрудники налоговых органов на полном серьезе интересуются, зачем оплачивать маркетинговые исследования, делать дизайнерский ремонт в офисе и т.п.;
  • у организации и так есть бухгалтер, зачем еще оплачивать услуги аутсорсера. Если по договору функции стороннего специалиста на 100% дублируют трудовую функцию штатника, то можно и проиграть в суде (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 г. № А27-18888/2012).
Но чаще всего суды соглашаются с тем, что экономическая оправданность затрат не зависит от наличия/отсутствия штатных специалистов, решающих аналогичные вопросы (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.05.2006 г. № А82-8772/2005-37, Московского округа от 25.12.2012 г. № А40-33743/12-115-147).

Однако и Минфин, и суды (вплоть до КС) согласны с тем, что налогоплательщики как самостоятельные бизнес-субъекты, действующие на свой риск, вправе сами оценивать эффективность и целесообразность принимаемых решений (постановление КС от 24.02.2004 г. № 3-П, определения от 16.12.2008 г. № 1072-О-О, от 04.06.2007 г. № 320-О-П, письмо Минфина от 20.06.2017 г. № 03-03-06/1/38489). Презюмируется, что деятельность налогоплательщика направлена на получение экономического эффекта, пока не доказано обратное.

Можно гарантировать, что любой суд признает доначисление налога на прибыль правомерным, если сочтет доказанным, что действия налогоплательщика были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды (доказать это должен налоговый орган).

Анализ судебной практики указывает на следующие признаки, которые могут свидетельствовать о том, что сделка направлена исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды:

  • отсутствие разумной деловой цели, налогоплательщик действовал исключительно для того, чтобы искусственно завысить расходы (п. 2 ст. 54.1 НК, постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 г. № 53);
  • отсутствие ОС, ресурсов у контрагентов по сделкам (п. 5 постановления № 53, постановления АС Западно-Сибирского округа от 27.04.2022 г. № Ф04-1878/2022, Московского округа от 30.03.2023 г. № Ф05-4749/2023 и многие другие);
  • низкая численность или полное отсутствие работников (п. 4 обзора, утв. Президиумом ВС 13.12.2023 г., постановления АС Уральского округа от 09.02.2024 г. по делу № А76-14628/2022, Московского округа от 30.03.2023 г. № А40-51965/2022, Северо-Западного округа от 28.10.2020 г. № А66-13085/2019 и т.п.);
  • расчеты наличными, неликвидными векселями, взаимозачетом (см., например, постановления АС Северо-Кавказского округа от 17.06.2022 г. № А63-5772/2021, ФАС Московского округа от 26.02.2013 г. по делу № А41-20688/11, Поволжского округа от 31.01.2013 г., дело № А49-9037/2011, Уральского округа от 12.02.2013 г., дело № А50-24299/2011 и проч.);
  • подконтрольность, взаимозависимость участников сделки (определение ВС от 22.07.2016 г. № 305-КГ16-4920, постановления АС Волго-Вятского округа от 11.06.2019 г. по делу № А29-494/2018, АС Московского округа от 22.03.2023 г. № А40-126725/2022, ФАС Волго-Вятского округа от 24.01.2013 г., дело № А28-10580/2011 и проч.).
Но подчеркнем еще раз: доказывать, что расходы произведены для получения необоснованной налоговой выгоды, должен налоговый орган.

Статья 270 НК содержит обширный перечень расходов, на которые не надо и пытаться уменьшить «прибыльные» доходы. В него входят, например:

  • начисленные дивиденды;
  • расходы в целях возмещения ущерба, пеней, штрафов, санкций, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды. Запрета учитывать в расходах санкции по договорам ГПХ, заключенным с госорганами, нет (письмо Минфина от 06.11.2009 г. № 03-03-06/1/729);
  • взносы в уставный (складочный) капитал. Затраты на приобретение долей в УК учесть как расход можно (определение ВС от 31.01.2023 г. № 308-ЭС22-21205). Нет запрета учесть в расходах затраты на приобретение долей в организации, УК которой уже сформирован;
  • расходы на приобретение, создание, достройку и т.п. ОС и НМА, по которым использован инвестиционный налоговый вычет;
  • взносы на добровольное страхование;
  • стоимость безвозмездно переданного имущества;
  • суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю). Можно учитывать в расходах НДС, который был уплачен в бюджет, но не предъявлен покупателям. Например, если не было подтверждено право на нулевую ставку;
  • перечисления профсоюзам;
  • материальная помощь;
  • компенсации сверх установленных нормативов (при выплате подъемных, за использование в служебных целях личного легкового авто- и мототранспорта, представительские и т.п.).

Расходы, указанные в ст. 270 НК, нельзя учесть в прибыли, даже если они реальны, обоснованны, документально подтверждены.

Расходы, которые не подтверждены документально, экономически неоправданны, не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК), произведены только для получения необоснованной налоговой выгоды, указаны в ст. 270 НК.
Документами-основаниями передачи (ТТН, акты выполненных работ, приема-передачи и проч.), документами, подтверждающими оплату (например, РКО или платежка).
Использование скан-образов хотя прямо не запрещено, но нежелательно, поскольку скан-образ – это не первичный учетный документ. Необходимо обеспечить наличие корректно оформленного оригинала.
Крайне желательно, поскольку, по общему правилу, делопроизводство в России ведется на русском языке, и Минфин настаивает на построчном переводе. Шансы выиграть дело в суде и отстоять расходы, подтвержденные документами на иностранном языке, имеются, но проще и дешевле сделать перевод.
Нет, есть шанс отменить доначисления, если будет установлено, что, несмотря на отсутствие дохода, расходы имели деловую цель и (или) связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Если нет других оснований, то возможность получить тот же результат при меньших затратах не выступает самостоятельным основанием счесть уменьшение налоговой базы неправомерным (п. 3 ст. 54.1 НК).
Да, если налоговый орган докажет, что действия налогоплательщика были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.
Расходы, прямо перечисленные в ст. 270 НК. Их нельзя учесть в прибыли, даже если они реальны, обоснованны, документально подтверждены.

Итак, налоговики будут настаивать на том, что являются необоснованными расходы, которые экономически неоправданны и документально не подтверждены. Если расходы прямо упомянуты в ст. 270 НК, то их ни при каких обстоятельствах нельзя учесть как расход в целях налога на прибыль.

Что еще почитать

Команда BIZNESINALOGI
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей