ЦР – это объект гражданских прав, безналичное денежное средство (ст. 128 ГК), но использовать его можно исключительно в расчетах, наряду с привычными рублями (п. 1 ст. 140 ГК). Нельзя оформить кредит в цифровых рублях, разместить их на вкладе или получить процент на остаток (ч. 4 ст. 30.8 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ, далее – Закон об НПС). Есть нюанс с оборотом ЦР: рассчитываться ими допускается исключительно на специальной платформе, администрируемой ЦБ РФ (п. 4 ст. 861 ГК, ст. 82.10 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ, далее – Закон о ЦБ).
Платформа ЦР – информационная система, на которой взаимодействуют оператор платформы (ЦБ РФ), участники и пользователи платформы ЦР для совершения операций.
Пользоваться ЦР смогут:
-
физические лица;
-
ИП;
-
юридические лица;
-
клиенты участников платформы ЦР, получившие к ней доступ (п. 40
ст. 3 Закона об НПС, п. 2.5
Положения о платформе ЦР от 03.08.2023 № 820-П).
Подчеркнем вслед за ЦБ: для граждан использование ЦР – дело сугубо добровольное. Но торговые и сервисные предприятия должны (при определенных условиях) обеспечить возможность расплачиваться «цифрой». При этом оплата покупок ЦР будет проводиться по универсальному QR-коду на базе НСПК (соответствующий законопроект № 811008-8 уже на рассмотрении), т.е. хотя бы в этом дополнительные издержки бизнес не понесет.
К 01.07.2025 13 крупнейших банков должны обеспечить клиентуре возможность проводить операции с цифровыми рублями (ЦР), в т.ч. получать оплату в ЦР от граждан. К этой дате – 01.07.2025 – приурочен запуск широкого использования ЦР (см. информацию ЦБ). Другим кредитным организациям дается больше времени (для владельцев универсальной лицензии – до 01.07.2026, для всех прочих – до 01.07.2027).
А когда же торговые и сервисные предприятия должны начать принимать ЦР? Согласно предложениям ЦБ, это зависит от объема годовой выручки:
-
более 30 млн руб. – уже с 1 июля 2025 г.;
-
более 20 млн руб. – лишь через год, с 1 июля 2026 г.;
-
все прочие – еще позже, с 1 июля 2027 г.
И банки, и предприятия сервиса и торговли могут внедрить прием ЦР и раньше, по мере готовности инфраструктуры.
Для доступа к платформе ЦР необходимо или установить приложение на планшет, смартфон, или воспользоваться возможностями дистанционного банковского обслуживания своего банка, уже подключенного к платформе (ч. 12 ст. 30.7 Закона об НПС, п. 2.2 Положения о платформе ЦР).
Перед началом обслуживания обязательна идентификация (по алгоритму, установленному ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ) и наличие сертификата ключа проверки ЭП, полученного в удостоверяющем центре (п. 2.5 Положения о платформе ЦР).
Для физических лиц и ИП необходимы регистрация в ЕСИА и личное получение ключа простой ЭП у одного из уполномоченных операторов (п. 2.6 Положения о платформе ЦР).
Для открытия счета в ЦР надо заключить договор с ЦБ через свой банк (иную кредитную организацию) с помощью приложения или посредством ДБО (п. 3.5 Положения о платформе ЦР). Официальные формы договоров – тут.
Запомните три безусловных «нельзя»:
- Организовать прием ЦР на уже имеющийся обычный счет, поскольку счет ЦР – это отдельный вид банковского счета (ч. 2 ст. 30.8 Закона об НПС).
- Открыть два и более счета ЦР (п. 3.3 Положения о платформе ЦР).
- Открыть счет ЦР на пару с кем-то, формировать группу счетов ЦР (ч. 6 ст. 30.8 Закона об НПС).
ЦБ вправе в одностороннем порядке изменить договор счета ЦР. Однако он должен предварительно, не менее чем за месяц до вступления в силу изменений, уведомить об этом, указав дату начала действия новой редакции. Она публикуется на сайте ЦБ. Пользователь обязан самостоятельно ознакомиться с ней и принять решение: продолжать сотрудничество или до вступления в силу изменений расторгнуть договор (об этом сказано в версии договора, актуальной на дату создания статьи, п. 8.3).
Чтобы осуществить ту или иную операцию, надо оформить соответствующее распоряжение и отправить в цифровом виде через приложение или посредством ДБО. Распоряжения заполняются по правилам, указанным в альбоме распоряжений для платформы ЦР (публикуются на сайте ЦБ). Например, чтобы пополнить счет ЦР с классического банковского счета, надо отправить распоряжение для списания денежных средств и их зачисления на ваш счет ЦР (п. 5.4 Положения о платформе ЦР).
На портале ЦБ имеется большая, постоянно пополняемая база знаний о нюансах оборота ЦР. С ней можно ознакомиться тут.
Весь 2025 год пользоваться платформой ЦР можно бесплатно, далее, с 1 января 2026 г., пользователи будут оплачивать услуги Банка России по тарифам, утверждаемым Советом директоров (ч. 8 ст. 30.8 Закона об НПС). Так, с 1 января 2026 г. плательщик – юридическое лицо за один перевод ЦР по операции В2В заплатит 15 руб.
Участники платформы не взимают плату с пользователей (
табл. 3 приложения к решению Совета директоров Банка России от 03.08.2023).
Рекомендуемая схема отражения операций по расчетам цифровыми рублями предложена Минфином в информационном сообщении от 18.09.2023 № ИС-учет-47.
Вообще же операции с ЦР отражаются на счетах бухучета в порядке, установленном инструкцией из приказа Минфина от 31.10.2000 № 94н.
Поскольку это отдельный вид банковского счета, для информации по нему предлагается ввести дополнительный синтетический счет 53 «Счет цифрового рубля».
При несущественных остатках (критерий существенности надо определить самостоятельно, закрепить в учетной политике, п. 4 ПБУ 1/2008) и малой доле операций с ЦВЦБ можно использовать синтетический счет 55 «Специальные счета в банках», открыв к нему субсчет «Счет цифрового рубля».
При упрощенных способах бухучета допускается использовать синтетический счет 51 «Расчетные счета», открыв к нему отдельный аналитический счет (п. 2 информационного сообщения от 18.09.2023 № ИС-учет-47).
Данные должны вноситься в учет на основании банковской выписки, как и по операциям с обычным расчетным счетом. Бухгалтерские проводки со счетами для учета ЦР аналогичны проводкам по обычному расчетному счету: по дебету отражается поступление, по кредиту – списание. Дебетовый остаток показывает количество цифровых рублей, учтенных в бухучете и которые должны на отчетную дату включаться в отчет о движении денежных средств и отражаться в бухгалтерском балансе (строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»).
Представим, что у организации имеется счет ЦВЦБ. В учетной политике закреплено, что:
Если на счет ЦВЦБ с расчетного счета поступило 650 000 руб., то запись будет такой:
Дебет 53 Кредит 51 –
650 000 руб. – переведены средства с р/с на счет ЦВЦБ.
Если счет ЦВЦБ пополнен за счет уменьшения остатка электронных «денег», скажем, на 500 000 руб., то запись будет такой:
Дебет 53 Кредит 55 –
500 000 руб. – увеличен остаток ЦВЦБ путем уменьшения остатка ЭДС.
Если, предположим, на счет ЦВЦБ поступили средства от покупателей, то запись будет такая:
Дебет 53 Кредит 62 –
Поступила оплата ЦВЦБ за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Перевод со счета ЦВЦБ на расчетный счет, например, 123 540 руб., отражает следующая запись:
Дебет 51 Кредит 53 –
123 540 руб. – переведены денежные средства на р/с со счета ЦВЦБ.
Если ЦВЦБ потрачена на увеличение остатка средств в электронном кошельке, скажем, на 236 000 руб., то делается следующая запись:
Дебет 55 Кредит 53 –
236 000 руб. – уменьшен остаток ЦВЦБ путем увеличения остатка ЭДС.
Если принято решение уплатить ЦВЦБ налоги (пополнить сальдо ЕНС), например, на 460 000 руб., то запись будет такой:
Дебет 68 Кредит 53 –
460 000 руб. – уплачены налоги (увеличено сальдо ЕНС) со счета ЦВЦБ.
С 2026 года, когда пользование платформой ЦР станет платным, оплата услуг оператора платформы цифрового рубля будет отражаться записью: Дебет 91 Кредит 53.
В бухотчетности остаток ЦВЦБ и операции с ней раскрываются в том же порядке, как и для отражения денежных средств и расчетов. Если, например, информация о ЦВЦБ существенна, то она отражается отдельным показателем (подп. «б» п. 10, подп. «е» п. 69 ФСБУ 4/2023, п. 7 информационного сообщения Минфина России от 18.09.2023 № ИС-учет-47).
Понятие ЦР внесено в НК Федеральным законом от 19.12.2023 № 610-ФЗ.
Операции по открытию, ведению счетов ЦР, переводы, перечисления средств на платформе ЦР не облагаются НДС (подп. 3.3 п. 3 ст. 149 НК).
Для целей налогообложения движение ЦР аналогично движению средств на банковских счетах. Применительно к налогообложению прибыли это означает, в частности, следующее:
-
дата получения внереализационных доходов (дивидендов, безвозмездно полученных средств, возврата взносов, ранее уплаченных в НКО, которые были включены в состав расходов, процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора, и т.п.) – это день поступления средств на счет ЦР (подп. 2 п. 4
ст. 271 НК);
-
дата осуществления внереализационных и прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подъемные, компенсации за использование для служебных поездок личного транспорта, проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора), если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК, – дата перечисления средств со счета ЦР (подп. 4 п. 7
ст. 272 НК);
-
при кассовом методе день поступления средств на счет ЦР – это дата получения дохода (п. 2
ст. 273 НК);
-
момент списания средств со счета ЦР для уплаты, в частности, задолженности по зарплате – это дата признания расходов для целей налогообложения (подп. 1 п. 3
ст. 273 НК).
Если доход перечисляется на счет ЦР налогоплательщика (или по его поручению на счет ЦР какого-то иного лица), то датой получения дохода в целях НДФЛ является день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Применительно к НДФЛ, который уплачивается налоговым агентом на АУСН, дата получения дохода определяется по правилам ч. 2 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее – Закон об АУСН).
Упрощенцы признают датой получения дохода поступление средств на счет ЦР, поскольку применяют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК). Расходы материальные (в т.ч. на приобретение сырья, материалов), расходы на оплату труда, оплаченные со счета ЦР, признаются в целях УСН расходами в момент списания (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).
Аналогичные правила действуют при ЕСХН (подп. 1, 2 п. 5 ст. 346.5 НК), при признании доходов – при самозанятости (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ) и АУСН (ч. 1 ст. 7 Закона об АУСН).
Операции по счетам ЦР могут замораживаться в том же порядке и на тех же основаниях, что и операции по банковским счетам (ст. 76 НК), а вот задолженность по налогам (сборам, взносам) может быть взыскана ЦР при условии, что на счетах недостаточно:
В этой связи уже доработаны формы, применяемые при взыскании (см., например, обновленное решение о взыскании задолженности), а также введена новая – поручение оператору платформы ЦР на перечисление ЦР налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента). Формы применяются с 18.01.2025.
