НДФЛ на 2025 год на примерах: прогрессивная шкала, порядок применения

Налоги и взносы

21.01.2025

НДФЛ на 2025 год на примерах: прогрессивная шкала, порядок применения

С 2025 года изменен подход к применению прогрессивных ставок НДФЛ. Появилась новая пятиступенчатая шкала, а прежняя двухступенчатая усовершенствована и применяется в двух видах – с пороговыми суммами 2,4 млн руб. и 5 млн руб. Также изменился состав налоговых баз. Расскажем об изменениях.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

2957

просмотров

комментариев 0

Итак, доходы резидентов России, указанные в п. 2.1 ст. 210 НК, облагаются по следующей прогрессивной шкале (п. 1 ст. 224 НК).

Внимание: повышенные ставки нужно применять не ко всему доходу, а лишь к его части, превышающей предыдущее пороговое значение.

Таблица. Основная шкала НДФЛ для налоговых резидентов РФ

Доход нарастающим итогом с начала года, млн руб.	Фиксированная составляющая к уплате, руб.	Ставка с превышения прежнего порога, %
2,4 и менее	–	13
Свыше 2,4 и не более 5	312 000	15
Свыше 5 и не более 20	702 000	18
Свыше 20 и не более 50	3 402 000	20
Свыше 50	9 402 000	22

Эта шкала применяется к облагаемым доходам физических лиц – налоговых резидентов РФ, в частности, в виде:

основной налоговой базы (зарплаты, вознаграждений по договорам ГПХ, дохода ИП от бизнеса на ОСН с уплатой НДФЛ и т.п.);
выигрышей в азартные игры и лотерею;
прибыли КИК;
цифровой валюты, полученной путем майнинга;
поступлений от участия в инвестиционном товариществе.

Такие суммы ранее облагались по двухступенчатой прогрессивной шкале с пороговым значением в 5 млн руб. Теперь их налогообложение усложнилось.

НДФЛ с оплаты труда

Налоговые агенты (фирмы, ИП), выплачивающие доход, облагаемый НДФЛ, должны его удерживать. Рассмотрим на условных цифрах различные ситуации.

Пример. В 2025 году директору филиала А. Иванову повысили зарплату, она составила 500 000 руб. в месяц. Уже в мае его доход нарастающим итогом с начала года превысит пороговое значение в 2 400 000 руб. и составит 2 500 000 руб. (500 000 руб. х 5 мес.).

Допустим, что аванс по оплате труда составляет 45% от оклада. Тогда за первую половину мая Иванову начислят 225 000 руб. (500 000 руб. х 45%), и доход нарастающим итогом с начала 2025 года составит 2 225 000 руб.

А в начале июня при окончательном расчете за май Иванову начислят 275 000 руб., из которых:

175 000 – в пределах порогового значения в 2,4 млн по пятиступенчатой шкале;
100 000 – сверх этого порогового значения.

При окончательном расчете с Ивановым по зарплате за май 2025 г. с части зарплаты в 175 000 руб. налог следует удержать по ставке 13%, а с оставшейся части – 100 000 руб. – уже по 15%-ной ставке.

На практике это выглядит так.

На дату выплаты аванса за май – 225 000 руб. – начисления Иванову с начала 2025 года составляют 2 000 000 руб. (500 000 х 4 мес.), с них удержан НДФЛ в размере 260 000 руб. (2 000 000 х 13%). С аванса за май налог удерживается в размере 29 250 руб. ((2 000 000 + 225 000) х 13% – 260 000).
На дату окончательного расчета за май – 275 000 руб. – начисления Иванову с начала 2025 года составляют 2 225 000 руб. (2 000 000 + 225 000), а НДФЛ удержан с них в размере 289 250 руб. (260 000 + 29 250). С суммы окончательного расчета за май налог удерживается в размере 37 750 руб. (312 000 + 100 000 х 15% – 289 250).

По такому же принципу рассчитывают НДФЛ:

при превышении следующих пороговых значений по пятиступенчатой шкале;
с иных видов доходов, подпадающих под действие этой шкалы.

Отметим, что налоговый агент не обязан учитывать доходы, которые выплачиваются физлицу другими налоговыми агентами. При необходимости доплаты налоговые органы отправят человеку уведомление, и он доплатит по уведомлению нужную сумму.

НДФЛ с бизнес-доходов ИП

Предприниматели платят НДФЛ с основной налоговой базы, которая формируется из доходов от ведения бизнеса на ОСН, уменьшенных на вычеты (п. 3 ст. 210 НК). Уменьшить предпринимательские доходы можно, например, на профессиональный вычет в виде расходов, связанных с извлечением предпринимательских доходов.

Состав расходов ИП на ОСН аналогичен закрепленному в гл. 25 НК составу расходов для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 221, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК). Расходы уменьшают основную базу по НДФЛ при условии, что они:

фактически понесены;
документально подтверждены;
непосредственно связаны с ведением бизнеса.

ИП рассчитывают основную налоговую базу в порядке, утвержденном приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (п. 2 ст. 54 НК).

В течение года ИП исчисляют и уплачивают авансовые платежи, которые тоже рассчитываются с применением прогрессивной шкалы. При этом авансовый платеж, рассчитанный по итогам полугодия, уменьшают на сумму авансового платежа за I квартал, по итогам девяти месяцев – на сумму авансовых платежей, которые ИП уплатил за I квартал и полугодие (п. 7 ст. 227 НК).

Если основная налоговая база не превысила 2,4 млн руб., то формула авансового платежа такая (п. 1 ст. 224, п. 7 ст. 227 НК):

Налоговая база х 13% – Сумма авансовых платежей, исчисленных за прошлые отчетные периоды

Если основная налоговая база превышает пороговые значения прогрессивной шкалы, то формула такая:

Фиксированная составляющая + Сумма превышения налоговой базы порогового значения х Соответствующая ставка налога – Сумма авансовых платежей, исчисленных за прошлые отчетные периоды

Например, налоговая база вышла за пределы 2,4 млн руб., но не превысила 5 млн руб. Формула авансового платежа:

312 000 руб. + Сумма превышения налоговой базы над 2,4 млн руб. х 15% – Сумма авансовых платежей, исчисленных за прошлые отчетные периоды

Проиллюстрируем расчет налога ИП на ОСН по разным ставкам на примере.

ИП Петров, применяющий ОСН, в 2025 году получал доходы от оказания услуг юридическим лицам. Предположим, что других доходов, облагаемых НДФЛ, у него не было. Основная налоговая база Петрова нарастающим итогом с начала 2025 года составила:

за I квартал 2025 года – 2 000 000 руб.;
за полугодие 2025 года – 4 000 000 руб.;
за девять месяцев 2025 года – 7 000 000 руб.;
за 2025 год в целом – 10 000 000 руб.

Таким образом, за I квартал 2025 года применяется 13%-ная ставка НДФЛ, за полугодие – уже 15%-ная, за девять месяцев и применительно к доходу, полученному в целом за год, – 18%-ная (сумма не превысила порог в 20 млн руб.).

Авансовые платежи по НДФЛ в течение 2025 года составляют:

за I квартал 2025 года – 260 000 руб. (2 000 000 х 13%);
за полугодие 2025 года – 292 000 руб. (312 000 + (4 000 000 – 2 400 000) х 15% – 260 000);
за девять месяцев 2025 года – 510 000 руб. (702 000 + (7 000 000 – 5 000 000) х 18% – (260 000 + 292 000)).

НДФЛ к доплате за 2025 год составляет 540 000 руб. (702 000 + (10 000 000 – 5 000 000) х 18% – (260 000 + 292 000 + 510 000)).

Помимо вышеописанной шкалы действуют и другие дифференцированные ставки налога. В таблице приведена еще одна шкала для иных доходов налоговых резидентов РФ.

Таблица. Двухступенчатая шкала НДФЛ

Доход нарастающим итогом с начала года, млн руб.	Фиксированная составляющая к уплате, руб.	Ставка, %
Не более 2,4	–	13
Свыше 2,4	312 000	15 с превышения

Эти ставки – 13% в пределах 2,4 млн руб. и 15% с суммы превышения – применяются, в частности, к следующим доходам (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК):

от продажи имущества или при получении его в подарок, кроме ценных бумаг и цифровой валюты;
от долевого участия в капиталах организаций, в т.ч. в виде дивидендов;
в виде страховых выплат по договорам страхования;
от операций с ценными бумагами и производными фининструментами;
в виде процентов по вкладам в российских банках (с установленными особенностями);
от приобретения и выбытия цифровой валюты.

Лишь по некоторым из этих доходов можно применить вычеты, например, имущественный – по доходам от продажи имущества, доли в нем (п. 6 ст. 210 НК).

Приведем пример расчета налога с дивидендов по разным ставкам.

Г-н Гаврилов (налоговый резидент РФ) является акционером российского ПАО «Газмяс», ежеквартально получает дивиденды в сумме 1 500 000 руб. Представим, что других доходов у Гаврилова нет.

Пороговое значение в 2,4 млн руб. сумма дивидендов преодолеет в II квартале 2025 г., по итогам которого она составит с начала года 3 млн руб. (1 500 000 руб. х 2 кв.).

В II квартале Гаврилов получит доход в следующих размерах:

900 000 руб. – в пределах порогового значения в 2,4 млн по применяемой в данном случае двухступенчатой шкале;
600 000 руб. – сверх этого порогового значения.

С части дивидендов за II квартал 2025 г. в размере 900 000 руб. налоговый агент (ПАО «Газмяс») удерживает НДФЛ по ставке 13%, а с оставшейся части в размере 600 000 руб. – по ставке 15%.

Если ПАО не получает дивидендов от других организаций, то НДФЛ с доходов Гаврилова составляет:

за I квартал 2025 года – 195 000 руб. (1 500 000 х 13%);
за II квартал 2025 года – 207 000 руб. (312 000 + 600 000 х 15% – 195 000);
за III квартал 2025 года – 225 000 руб. (312 000 + ((1 500 000 + 600 000) х 15%) – (195 000 + 207 000)).

По такому же принципу рассчитывают НДФЛ с иных видов доходов, подпадающих под данную шкалу.

Это не абсолютное новшество, в НК уже была закреплена такая шкала, но с 2025 года она применяется к иным доходам (п. 1.2 ст. 224 НК).

Таблица. Двухступенчатая шкала НДФЛ, порог – 5 млн

Доход нарастающим итогом с начала года, млн руб.	Фиксированная составляющая к уплате, руб.	Ставка, %
Не более 5	–	13
Свыше 5	650 000	15 с превышения

С 2025 года эта прогрессия не применяется к доходам, которые ранее подпадали под нее, в том числе к основной налоговой базе, дивидендам, доходам от операций с ценными бумагами и производными фининструментами. Теперь под нее подпадают иные облагаемые доходы, в частности (см. пп. 6.1 и 6.2 ст. 210 НК):

денежное довольствие и прочие выплаты, причитающиеся в связи с участием в СВО военнослужащим, мобилизованным, контрактникам и сотрудникам специальных служб;
оплата труда сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера (приравненных к ним местностях), других местностях с особым климатом или экологией, в части, относящейся к районному коэффициенту и процентной надбавке.

Такие доходы разрешено уменьшать на все виды вычетов по НДФЛ, если вычеты не применены в отношении другой налоговой базы физического лица.

Пример. Расчет налога с зарплаты в части «северных»

Оклад начальника обогатительной фабрики С.С. Тайбарея составляет 500 000 руб. в месяц, иных доходов у него нет. Место работы – г. Норильск, райкоэффициент – 1,8 (постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 04.09.1964 № 380/П-18), процентная надбавка в 2025 году достигла 70%.

Поэтому ежемесячный доход Тайбарея составляет:

в части районного коэффициента – 400 000 руб. (500 000 х 1,8 – 500 000);
в части процентной надбавки – 350 000 руб. (500 000 х 70%).

НДФЛ с оклада и с «северных» рассчитывается отдельно, по разным прогрессивным шкалам. Расчет налога с оклада приведен в примере выше, в разделе «НДФЛ с оплаты труда», – примере, где оклад преодолевает пороговое значение в 2,4 млн руб. в мае 2025 г. В нашем примере «северные» преодолевают пороговое значение в 5 млн руб. в июле 2025 г. По итогам месяца их сумма составит с начала года 5 250 000 руб. ((400 000 + 350 000) х 7 мес.).

Допустим, что аванс по оплате труда – 45% от оклада. Тогда за первую половину июля Тайбарею начислят в части «северных» 337 500 руб., и они нарастающим итогом с начала года составят 4 837 500 руб. А в начале августа при окончательном расчете за июль Тайбарею начислят «северные» в размере 412 500 руб., в т.ч.:

162 500 – в пределах порогового значения в 5 млн по двухступенчатой шкале;
250 000 – сверх этого порогового значения.

Значит, при окончательном расчете с Тайбареем по зарплате за июль 2025 г. с «северных» в размере 162 500 руб. работодатель удерживает НДФЛ по ставке 13%, а с оставшейся части «северных» в размере 250 000 руб. – по ставке 15%.

В итоге расчет выглядит так.

На дату выплаты аванса за июль «северные» Тайбарею нарастающим итогом с начала 2025 года составляют 4 500 000 руб. ((400 000 + 350 000) х 6 мес.), а НДФЛ удержан с них в размере 585 000 руб. (4 500 000 х 13%). С аванса за июль в части «северных» в размере 337 500 руб. налог удерживается в размере 43 875 руб. ((4 500 000 + 337 500) х 13% – 585 000).
На дату окончательного расчета за июль начисления Тайбарею с начала 2025 года в части «северных» составляют 4 837 500 руб. (4 500 000 + 337 500), а НДФЛ удержан с них в размере 628 875 руб. (585 000 + 43 875). С суммы окончательного расчета за июль в части «северных» в размере 412 500 руб. налог составляет 58 625 руб. (650 000 + 250 000 х 15% – 628 875).

Налоговые нерезиденты РФ подпадают под новую пятиступенчатую шкалу НДФЛ, в частности, применительно к доходам в виде:

вознаграждений иностранцам за работу в России по найму на основании патента;
оплаты труда иностранцев - высококвалифицированных специалистов;
оплаты труда дистанционных работников.

C 2024 года всех дистанционных работников уравняли: вне зависимости от их статуса (резидент или нерезидент) применяется ставка НДФЛ 13% по доходам, не превышающим с начала года 5 млн руб. и 15% с превышения дохода суммы 5 млн руб. с начала года.

По доходам в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся в России, применяется ставка 15% независимо от величины процентов. По такой же ставке, без прогрессии, облагаются дивиденды российских компаний в пользу физлиц - нерезидентов РФ (п. 3 ст. 224 НК).

Если к доходу налогового нерезидента не применимы прогрессивная шкала или специальная ставка, то действует ставка 30%.

Заключение

Налоговая реформа усложнила работу и налогоплательщикам НДФЛ, и налоговым агентам. Для ставки налога с оплаты труда появилось несколько пороговых значений, хотя раньше было только одно - 5 млн руб. Удерживать налог с дивидендов нужно по новым правилам. Вычеты разрешено применять не всегда.

Вероятность ошибок возросла. Поэтому важно внимательно ознакомиться с изменениями в НК, обновить бухгалтерскую программу и обращаться к разъяснениям Минфина и ФНС. Налоговая служба уже опубликовала подробную информацию об НДФЛ с учетом всех нововведений. А в справочно-правовых системах появились примеры расчета налога с разных видов выплат. Остается правильно применить новую информацию на практике.

Клуб «Бизнес и налоги» - экосистема для всех, кто работает с налогами и бухгалтерией.