Можно ли вернуть ошибочно списанные с ЕНС средства с процентами

Кто имеет право на возврат?

Право на возврат излишне взысканных средств имеет любое лицо, у которого есть ЕНС (п. 4 ст. 11.3, 79 НК). Указанные лица вправе потребовать излишне взысканные суммы. А вот насчет процентов по п. 4 ст. 79 НК были сомнения, поскольку речь идет об «излишне взысканных денежных средствах».

До недавнего времени высказывались вот такие мнения: о каком взыскании может идти речь, если налогоплательщик добровольно зачислил средства на ЕНС? ИФНС просто производит списание из добровольно перечисленных средств. Нет и оснований считать их принудительно взысканными – и, как следствие, налогоплательщик не имеет права на проценты по п. 4 ст. 79 НК.

Если вы попали в ситуацию, когда с ЕНС произошло двойное списание, суммы вернули, а о процентах как-то «позабыли», то рекомендуется взять на вооружение следующие тезисы.

Неправомерное уменьшение сальдо = неправомерное взыскание?

Как-то раз налогоплательщик произвел сверку расчетов и с большим удивлением выяснил, что с его ЕНС произошло двойное списание, причем немалых сумм:

Общество обратилось с жалобой в УФНС, управление официально подтвердило: в самом деле, имели место факты двойного списания. И денежные средства возвращены на ЕНС – правда, без процентов. Пытаясь получить положенное ему возмещение, налогоплательщик пошел по судам.

Три (!) инстанции отказали налогоплательщику, и лишь ВС разобрался в вопросе (определение от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347 по делу № А76-24862/2023).

1. Денежные средства в виде положительного сальдо ЕНС – это собственность налогоплательщика. Они остаются его собственностью до того момента, как будут списаны в счет исполнения налоговых обязательств.

2. Действия по произвольному (неправомерному) уменьшению положительного сальдо ЕНС должны квалифицироваться как действия, направленные на излишнее взыскание денежных средств.

3. При подтвержденном факте излишнего взыскания денежных средств возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно (п. 4 ст. 79 НК).

4. Каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями либо бездействием органов государственной власти и их должностных лиц (постановление КС от 08.11.2022 № 47-П), в т.ч. путем выплаты процентов, начисляемых за период с момента взыскания по день фактического возврата.

Не изымали, а «резервировали»

Налоговики ссылались на то, что не изымали деньги с ЕНС, а лишь «зарезервировали» – эта сумма просто часть общей переплаты и не выбывала из распоряжения налогоплательщика.

Это ВС не оценил, указав на следующие моменты:

Произведя повторное списание исчисленных налогов за счет положительного сальдо ЕНС, налоговый орган оставил «резерв» вне доступа налогоплательщика. По сути, произвел неправомерное повторное изъятие средств с ЕНС налогоплательщика.

Пример. Допустим, что с ЕНС 27.02.2025 было списано в счет погашения налога 560 000 руб., пени – 62 500 руб., штраф – 112 000 руб. Однако решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было успешно обжаловано в суде. Налоговые платежи были возвращены 13.05.2025. Предположим, что ключевая ставка составила 21%. В данном случае при возврате сумм налогоплательщику должны быть начислены проценты за период с 28.02.2025 по 13.05.2025, т.е. за 75 дней. Размер процентов составляет 31 694,18 руб. ((560 000 руб. + 62 500 руб. + 112 000 руб.) x 21% : 365 дн. x 75 дн.).

ВС вынес на самом деле прецедентное решение, приравняв неправомерное уменьшение положительного сальдо ЕНС к излишнему взысканию. Теперь налогоплательщикам будет проще защитить свои права на справедливую компенсацию.