Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 января 2025 г. N 03-05-06-03/6900
Департамент налоговой политики на обращение по вопросу использования понятия "жилищное строительство" при исчислении земельного налога сообщает.
В соответствии со статьей 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации под строительством понимается создание зданий, строений, сооружений.
Индивидуальное жилищное строительство - форма обеспечения граждан жилищем путем строительства домов на праве личной собственности, выполняемого при непосредственном участии граждан или за их счет ("СП 30-102-99. Планировка и застройка территорий малоэтажного жилищного строительства", принят Постановлением Госстроя России от 30.12.1999 N 94).
В Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 15.11.2023 N 75-КАД23-5-К3 отражено, что момент применения повышающего коэффициента к ставке земельного налога обусловлен характером жилищного строительства: либо индивидуальное жилищное строительство, осуществляемое физическим лицом для обеспечения и улучшения своих собственных жилищно-бытовых нужд, а не для предпринимательских целей, либо это так называемое массовое жилищное строительство разных видов и типов домов как индивидуальных, так и домов блокированной застройки, многоквартирных домов в процессе осуществления предпринимательской деятельности, в том числе с привлечением денежных средств.
Таким образом, при разрешении судом вопроса о законности применения повышенного коэффициента при исчислении земельного налога имеет значение выяснение и установление целевого использования земельного участка, степень его освоения, наличие или отсутствие построенного объекта жилищного строительства, а также характер строительства: индивидуальное жилищное строительство физическим лицом или строительство, осуществляемое в процессе предпринимательской деятельности.
Дополнительно сообщаем, что согласно пункту 4 статьи 85 и пункту 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог исчисляется на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
В силу статей 391 и 394 Кодекса при исчислении земельного налога за конкретный налоговый период применяется налоговая ставка, с учетом кадастровой стоимости земельного участка исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости.
Таким образом, налоговые органы при исчислении земельного налога руководствуются сведениями органов Росреестра о кадастровой стоимости и виде разрешенного использования земельного участка, подлежащего налогообложению.
| Заместитель директора Департамента | В.В. Сашичев |
