Департаментом налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрено обращение по вопросу о налогообложении доходов личного фонда в виде процентов по облигациям российских организаций и сообщается следующее.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом, а также иным имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления (далее - Личный фонд).
В соответствии с положениями пункта 1.18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для Личных фондов устанавливается налоговая ставка в размере 15 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 13 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная в настоящем пункте налоговая ставка применяется налогоплательщиками при выполнении условия, установленного статьей 284.12 Кодекса, и в порядке, установленном указанной статьей.
Согласно статье 284.12 Кодекса Личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов Личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, поименованные в пункте 2 указанной статьи Кодекса.
В конечный перечень таких доходов для выполнения условия о применимой ставке включен в том числе процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации (подпункт 3 пункта 2 статьи 284.12 Кодекса).
Вместе с тем положениями пункта 4 статьи 284 Кодекса определены специальные нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующие ставки налога на прибыль организаций в отношении процентных доходов, полученных по соответствующим долговым обязательствам, без установления каких-либо особенностей в отношении Личных фондов.
Таким образом, по мнению Департамента, принимая во внимание вышеизложенное, процентные доходы Личного фонда, указанные в пункте 4 статьи 284 Кодекса, подлежат обложению налогом на прибыль организаций с применением ставок, определенных данным пунктом статьи 284 Кодекса.
| Директор Департамента | Д.В. Волков |
