Вопрос: МУП является ресурсоснабжающей организацией (далее - РСО), оказывает коммунальные услуги по горячему водоснабжению. Ежемесячно потребителям выставляется первичный учетный документ и счет-фактура на реализацию горячего водоснабжения, состоящего из двух компонентов: Горячая вода (компонент на холодную воду) и Горячая вода (компонент на тепловую энергию).
В случае обнаружения поставки коммунальной услуги ненадлежащего качества потребители имеют право обратиться за проведением перерасчета.
Правомерна ли позиция РСО оформлять перерасчет следующим образом: корректировочным счетом-фактурой, без изменения объёма поставленного ресурса и установленного тарифа с вводом дополнительного показателя (номенклатура - "Некачественная вода") с отрицательным значением для уменьшения стоимости услуги, учитывая следующее:
1. положение ст. 168 НК РФ, предусматривающей выставление покупателю корректировочного счета-фактуры при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
2. порядок перерасчета определяется Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 N 354 "О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов", согласно которому уменьшается размер платы за коммунальную услугу за расчетный период;
3. в качестве документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров считается обращение контрагента о перерасчете или наличие в договоре ссылки на Постановление Правительства РФ от 06.05.2011 N 354, предусматривающего возможность такого перерасчета;
4. отсутствие оснований для применения исправительного счета-фактуры в связи с достоверностью данных, указанных в первоначальном документе до обнаружения поставки некачественного ресурса.
Ответ: В связи с обращением о порядке отражения в корректировочном счете-фактуре изменения размера платы за коммунальные услуги при предоставлении коммунальных услуг ненадлежащего качества Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно пункту 3 статьи 168 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
На основании пункта 8 статьи 169 Кодекса Правительством Российской Федерации утверждено постановление от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - постановление N 1137).
Подпунктом "а1" пункта 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением N 1137 (далее - Правила заполнения корректировочного счета-фактуры), предусмотрено, что в корректировочном счете-фактуре указываются наименования товаров (описание работ, услуг), имущественных прав, которые указаны в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). При этом, Правилами заполнения корректировочного счета-фактуры указание в корректировочном счете-фактуре отрицательных стоимостных показателей не предусмотрено.
Таким образом, указание в корректировочном счете-фактуре наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описания выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не предусмотренных в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, а также отрицательных стоимостных показателей противоречит Правилам заполнения корректировочного счета-фактуры.
Одновременно сообщаем, что порядок изменения размера платы за коммунальные услуги при предоставлении коммунальных услуг ненадлежащего качества установлен Правилами предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов; утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2011 г. N 354 (далее - постановление N 354), разъяснения по применению которых в соответствии с пунктом 3 постановления N 354 дает Министерство строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
