BIZNESINALOGI
Управление налогообложения юридических лиц ФНС России (далее - Управление) в связи с обращением по вопросу об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), сообщает следующее.
Как следует из обращения, индивидуальный предприниматель (далее - ИП) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". По итогам 2024 года на основании налоговой декларации по УСН доход составил более 60 млн рублей, а налоговая база для исчисления УСН с учетом произведенных расходов составила менее 60 млн рублей. По мнению ИП, для освобождения от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) должны учитываться доходы за вычетом расходов (налоговая база по УСН), а не только доходы. В данном случае, поскольку доходы, уменьшенные на расходы, составили менее 60 млн рублей, по мнению ИП, применяется освобождение от НДС.
Управление рассмотрело обращение и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по УСН, у индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
В соответствии с вышеуказанными нормами учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, для освобождения от уплаты НДС учитывает доходы, определяемые в соответствии с вышеуказанным порядком. Уменьшение суммы доходов на произведенные индивидуальным предпринимателем расходы для применения освобождения от НДС Кодексом не предусмотрено.
В случае если по итогам 2024 года доход ИП, применяющего УСН, составил более 60 млн рублей, такой налогоплательщик с 01.01.2025 обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, а также представлять налоговые декларации по НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В случае если налогоплательщик осуществляет не признаваемые объектом налогообложения НДС (пункт 2 статьи 146 Кодекса) или необлагаемые НДС операции (статья 149 Кодекса), то по таким операциям у него не возникает обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Начальник Управления
налогообложения юридических лиц
М.В. Бакчеева
