Списание безнадежной дебиторской задолженности в 2026 году

Неустойки и налогообложение: основное, что нужно знать бухгалтеру

Команда BIZNESINALOGI

1274

20.05.2026

Списание безнадежной дебиторки в налоговом учете

Плательщики налога на прибыль, применяющие метод начисления, могут списать безнадежную дебиторскую задолженность. Рассказываем, какие еще условия следует соблюдать и как всё правильно оформить.

В какой момент дебиторка превращается в безнадежную

При методе начисления списать безнадежный долг можно двумя путями: или списать за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам, или включить в состав внереализационных расходов.

Вот типовые ситуации, когда дебиторку (включая НДС) признают безнадежной:

1. Истек срок исковой давности. По общему правилу это три года с даты, когда контрагент должен был с вами рассчитаться (п. 1 ст. 196 ГК). Приведем классический пример: отгрузили товар в сентябре 2023-го, оплата должна была прийти в октябре, но вот уже на дворе октябрь 2026-го, а денег так и нет.

2. Должник-организация исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо (ст. 64.2 ГК). Основание – решение ФНС, вынесенное в порядке п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, в т.ч. тогда, когда в ЕГРЮЛ стоит отметка о недостоверности сведений и с момента ее внесения прошло больше шести месяцев.

Дебиторка может стать безнадежной и по иным причинам (п. 2 ст. 266 НК):

Важное замечание по последнему пункту: если суд решил, что долги ликвидируемой компании взыскиваются с физлица (или нескольких) в порядке субсидиарной ответственности, то кредитору рано списывать задолженность. Приставы еще могут взыскать сумму долга. Или, напротив, вынесут постановление об окончании исполнительного производства и вернут документ взыскателю из-за невозможности взыскания.

Дебиторку можно признать безнадежной, если из постановления пристава следует:

Обратите внимание: когда кредитор обратился в суд в пределах срока исковой давности и уже вынесено решение о взыскании, просто так списать долг не получится. Придется дождаться либо соответствующего постановления пристава, либо ликвидации должника-юрлица. Само по себе судебное решение, даже вынесенное в пользу кредитора, не делает задолженность безнадежной.

Когда списывать дебиторку рано

Если ситуация с долгом не описана прямо в законе (прежде всего в ст. 266 НК) – не следует рисковать и признавать дебиторку безнадежной. Вот примеры ситуаций, когда не стоит торопиться со списанием:

1. Компания-должник прошла реорганизацию. Допустим, отгрузили партию оборудования ООО «СтройМонтаж», а через месяц оно слилось с ООО «Гранд». Хотя в ЕГРЮЛ больше нет «СтройМонтажа», списывать долг нельзя. Обязательство переходит к правопреемнику (ст. 58 ГК). Теперь вашим должником официально становится «Гранд», и с него нужно требовать оплату.

2. Контрагент-ИП закрыл бизнес. Нередко предприниматели полагают, что достаточно наделать бизнес-долгов, а потом просто «закрыть» ИП – и долгов как будто нет. На самом деле имущество ИП не делится на личное и предпринимательское. Кредитор вправе взыскать долг с бывшего ИП уже как с обычного физлица.

3. Должник умер, но остались наследники, и они приняли наследство. Если должник (неважно, физлицо или тот же ИП) умирает, обязательство не прекращается. Если у человека было имущество и его кто-то унаследовал (например, супруга, дети и т.п.), то они и отвечают по долгам в пределах стоимости перешедшего к ним имущества.

В каком периоде списывать

По общему правилу безнадежную дебиторку включают во внереализационные расходы или погашают за счет резерва строго в том периоде, когда она стала безнадежной.

Это может быть день:

Несмотря на цифровизацию и ускорение коммуникаций, документы часто по-прежнему представляются с опозданием. Так, кредитор может узнать о ликвидации или получить постановление пристава с большим опозданием. Минфин настаивает (см., например, письмо от 06.04.2016 № 03-03-06/2/19410): получив документ задним числом, кредитор обязан подать уточненную декларацию по налогу на прибыль именно за тот период, когда долг стал безнадежным.

Есть ситуации, когда безнадежную дебиторку можно учесть в более поздних периодах. Такой вывод можно сделать из положений ст. 54 НК: обнаружены ошибки, совершенные при исчислении налоговой базы за прошлые периоды – можно пересчитать налоговую базу текущего периода. Какие условия для этого необходимы (на основании позиции, выраженной в п. 30 обзора ВС № 2 (2018), утв. Президиумом ВС 04.07.2018, письмо Минфина от 12.04.2023 № 03-03-06/2/32685 и др.):

В конечном счете такой перенос расходов не нарушает интересы бюджета.

Какие документы собрать

Минимум документов, которые должны прилагаться к каждому списанному долгу:

1. Акт инвентаризации расчетов. Прежде чем списывать долг, его нужно выявить и зафиксировать. Акт показывает, что вы реально провели сверку с контрагентами, выявили и задокументировали безнадежный долг.

2. Приказ руководителя о списании. Главное, чтобы в вашем варианте присутствовали все обязательные реквизиты первичного документа (ст. 9 Закона о бухучете), в том числе наименование, дата, содержание операции, подписи ответственных лиц.

3. Пакет документов, подтверждающих сам факт возникновения долга. Будьте готовы представить всё, из чего налоговая сможет понять, откуда взялась эта сумма (договоры, товарные накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, акты сверки и т.п.).

4. Документы, доказывающие безнадежность долга. Именно они доказывают трансформацию обычной дебиторки в безнадежную, например:

Будьте осторожны со скриншотами. По-человечески понятно стремление просто сделать снимок экрана, например, с сайта ФНС, распечатать и приложить. Однако наверняка будут проблемы. Минфин в этом вопросе категоричен (см. письмо от 03.11.2022 № 03-03-06/2/107386). Он объяснил, что скриншоты, электронные образы и распечатки из любых ГИС (включая сайт налоговой, сервисы проверки контрагентов и прочее):

Списание безнадежной дебиторки

Если компания не создавала резерв по сомнительным долгам, безнадежный долг включается во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК). То же самое происходит, когда резерв есть, но его сумма не покрывает весь безнадежный долг целиком.

Если резерв создавался, то долг погашается за счет сумм, содержащихся в нем, причем в том периоде, когда дебиторка официально признана безнадежной.

Списание дебиторки в бухгалтерском учете

Скажем сразу: тот факт, что долг просрочен, еще не является достаточным основанием для списания его в бухучете. Списывать можно задолженность, которую взыскать нереально (п. 77 положения , утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, далее – положение № 34н). Например, если:

Списывают дебиторку по каждому обязательству отдельно, а перед этим надо (п. 77 положения № 34н):

Если обязательство не прекращено и есть вероятность того, что имущественное положение должника изменится и можно будет взыскать долг, то списанную дебиторку отражают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». С этого забалансового счета списать дебиторку можно, например, если:

Для списания потребуются документы (на основании п. 77 положения № 34н):

Если создавался резерв по сомнительным долгам, то дебиторка списывается за счет него.

Например, ООО «Альфа» отгрузило товар ООО «Бета» на сумму 480 000 руб. Оплата так и не поступила. По итогам инвентаризации расчетов по состоянию на 30 декабря 2025 г. задолженность «Беты» признана сомнительной (срок оплаты истек, обеспечение отсутствует и т.п.). На долг сформирован резерв в полном объеме. В марте 2026-го «Бета» была исключена из ЕГРЮЛ по решению налоговой. Как это может выглядеть:

На 31.12.2025:

Дебет 91.2 Кредит 63 –

480 000 руб. – начислен резерв по сомнительным долгам по результатам инвентаризации.

В марте 2026 г. (после исключения должника из ЕГРЮЛ):

Дебет 63 Кредит 62 –

480 000 руб. – долг списан за счет резерва.

Если сумма дебиторки больше «резервной», то разницу включают в прочие расходы, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности (п. 77 положения № 34н, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», подп. «ж» п. 28 разд. III ФСБУ 10/2026 «Расходы»).

Например, ООО «Гамма» отгрузило товар ООО «Дельта» на сумму 600 000 руб. Оплата не поступила. По итогам инвентаризации на 31.12.2025 задолженность признана сомнительной, но поскольку были основания полагать, что долг будет погашен, резерв был сформирован на 400 000 руб. В апреле 2026 г. «Дельта» исключена из ЕГРЮЛ. Как это может выглядеть в проводках:

На 31.12.2025:

Дебет 91.2 Кредит 63 –

400 000 руб. – начислен резерв по сомнительным долгам по результатам инвентаризации.

В апреле 2026 г. (после исключения должника из ЕГРЮЛ):

Если резерв не создавался, то вся сумма дебиторки списывается в прочие расходы (расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности) (пп. 11, 14.3 ПБУ 10/99, подп. «ж» п. 28, подп. «е» п. 29 разд. III ФСБУ 10/2026 «Расходы»).

Например, ООО «Омега» оказало консультационные услуги ООО «Сигма» на сумму 350 000 руб. Оплата не поступила. Резерв по сомнительным долгам в учете не формировался. В мае 2026 г. истек срок исковой давности по данному обязательству (либо получена выписка из ЕГРЮЛ об исключении должника).

В мае 2026 г.:

Дебет 91.2 Кредит 62 –

350 000 руб. – вся сумма дебиторской задолженности списана в прочие расходы.

Статья 149 НК: с каких операций не надо платить НДС в 2026 году

Команда BIZNESINALOGI

2672

09.06.2026

Дебиторская задолженность по оплате проданных товаров (работ, услуг) списывается с учетом НДС. Если долг сформировался по выданным авансам, то его тоже списывают с учетом НДС, но «авансовый» НДС, ранее принятый к вычету, разумнее восстановить на дату списания дебиторки. На этом неоднократно настаивал и Минфин (см., например, письма от 28.01.2020 № 03-07-11/5018, от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).

Восстановление НДС можно отразить проводкой: Дебет 60-НДС (76-НДС) Кредит 68.

Замечание для УСН

При УСН с объектом «Доходы» сумма списанной дебиторской задолженности не учитывается в налоговой базе так же, как и иные расходы (п. 1 ст. 346.18 НК, см. также разъяснение Минфина от 22.07.2013 № 03-11-11/28614).

Если объект «Доходы минус расходы», то и тут по общему правилу сумму списанной дебиторской задолженности в расходах учесть не получится. Во-первых, эти расходы не указаны прямо в п. 1 ст. 346.16 НК. Во-вторых, включить эту сумму в иные расходы (подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК) – тоже сомнительная идея, ведь на УСН расходы учитываются только кассовым методом, то есть расходы признают исключительно после их фактической оплаты.

Между тем списание дебиторки – это не оплата, и списанием обязательство не прекращается, то есть не соблюдается условие, поставленное п. 2 ст. 346.17 НК.

В бухучете дебиторку с истекшим сроком исковой давности списывают за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам.

Например, ООО «Вектор» выполнило подрядные работы для ООО «Горизонт», сумма – 300 000 руб., оплата не поступила. По итогам инвентаризации на 31.12.2025 по этой задолженности был создан резерв в полном объеме, на 300 000 руб. В июне 2026 г. ООО «Горизонт» исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, но не исключена субсидиарная ответственность.

На июнь 2026 г.:

Если сумма дебиторки больше, чем сумма созданного резерва, то разница включается в прочие расходы, в расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности (п. 77 положения № 34н, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», подп. «ж» п. 28 разд. III ФСБУ 10/2026 «Расходы»).

Например, ООО «Зенит» отгрузило продукцию ООО «Зоркий» на общую сумму 850 000 руб. Срок оплаты по договору истек еще в 2023 году, но кредитор в суд не обращался. На 31.12.2025 по этому долгу был создан резерв 500 000 руб.

В сентябре 2026 года истек трехлетний срок исковой давности. Руководство приняло решение списать долг.

На сентябрь 2026 г.: