Легализация занятости: маркеры риска от ФНС

Налоговики выявляют маркеры, которые указывают на риск подмены трудовых отношений и выплаты серой зарплаты. У них есть определенный инструментарий, позволяющий анализировать и выявлять риски фактически в режиме реального времени.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотров

комментариев 0

ФНС использует данные налоговой отчетности налогоплательщиков-работодателей, сведения о чеках самозанятых, данные банков и других источников.

Риски условно можно разделить на два типа:

указывающие на прямые нарушения;
указывающие на непрямые (возможные) нарушения.

Прямое нарушение

Физическое лицо, имеющее статус плательщика НПД, не имеет права выполнять работу и оказывать услуги как самозанятый для текущего или бывшего работодателя, если после увольнения физлица не прошло двух лет (п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Риски, указывающие на возможные нарушения

Взаимоотношения организации и самозанятых оцениваются налоговой комплексно с применением риск-ориентированного подхода. Выявить риск подмены трудовых отношений налоговая может по отчетности работодателя и ряду других критериев, например таких, как регулярность поступлений от организации самозанятому или количество самозанятых в организации.

Кроме того, риск подмены трудовых отношений анализируют по следующим критериям (письмо ФНС от 11.11.2024 № АБ-4-20/12835@):

график периодичности выплат;
объем выплат в отношении налогоплательщиков НПД;
доля доходов от общей массы доходов налогоплательщиков НПД;
постоянство отношений с организациями;
предыдущие места работы самозанятых;
связи текущих заказчиков налогоплательщиков НПД с их бывшими работодателями и др.

Как работает риск-ориентированный подход

ФНС перешла к активному автоматизированному контролю. Скоринговая система «МАРМ НПД» анализирует данные из мобильного приложения «Мой налог» в реальном времени, отслеживая более 20 параметров – от частоты выдачи чеков до структуры доходов самозанятого (см. информацию, размещенную на сайте ФНС).

Система ФНС «АСК ДФЛ» сопоставляет отчетность работодателя (6-НДФЛ, РСВ) с данными приложения «Мой налог». Любые отклонения фиксируются, бизнесу присваивается определенный уровень риска – от минимального до критического.

Технические данные тоже попадают в поле зрения. Совпадение IP-адресов, с которых самозанятые регистрируются и формируют чеки (например, десятки регистраций с одной корпоративной сети заказчика), рассматривается налоговой как риск подмены трудовых отношений.

Если маркеры сформированы, это не значит, что налоговый орган сразу предъявит претензию и что налогоплательщик автоматически становится виноватым. Система ФНС ранжирует риски, и налоговый орган уже самостоятельно начнет проводить аналитику в отношении тех рисков, которые были выявлены.

И если налоговая все-таки усмотрит наличие риска подмены трудовых отношений, то первым ее действием будет приглашение на рабочую встречу в налоговый орган.

По результатам встречи налоговики принимают решение о необходимости дальнейшего проведения мероприятий налогового контроля.

На что обращает внимание налоговая при подтверждении факта подмены трудовых отношений

Чтобы доказать подмену трудовых отношений, налоговые органы обращают внимание на следующие обстоятельства (примеры информации, размещенной на сайте ФНС, – тут и тут):

подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего распорядка и графику работы;
обеспечение работодателем условий труда;
выполнение работником трудовой функции за плату;
выполнение сотрудником работы только по определенной специальности, квалификации или должности;
регулярное и непрерывное привлечение самозанятых для выполнения работ;
выплаты в пользу самозанятых, у которых отсутствуют иные источники доходов либо доход, полученный по ГПД, является основным;
требование обязательной регистрации в качестве плательщика НПД;
распределение плательщиков НПД по объектам (маршрутам) исходя из производственной необходимости;
осуществление со стороны заказчика непосредственного контроля и руководство работой плательщика НПД на объекте;
график периодичности выплат – например, если выплаты в пользу самозанятых осуществляются с определенной периодичностью (1–4 раза в месяц);
привлечение самозанятых не для выполнения определенного объема работ/услуг, а для выполнения на постоянной основе однотипной работы, т.е. вовлечение самозанятых в финансово-хозяйственную деятельность организации.

Для сведения: признаки трудовых отношений, а также возможные доказательства их наличия приведены в письмах ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674, Минфина России от 12.08.2025 № 03-11-11/78228.

Для выявления рисков ФНС использует свои внутренние аналитические инструменты (например, системы «АСК ДФЛ») – сравнивает данные о средней зарплате в организации или у ИП:

с величиной МРОТ;
среднеотраслевым уровнем (на основании данных Росстата).

Если средняя зарплата оказывается заметно ниже любого из этих порогов, система формирует сигнал риска, который ранжируется от минимального до высокого.

Если налоговики посчитают, что риск высок, то налогоплательщика вызовут на рабочую встречу. И уже исходя из ее результатов, представленных документов, пояснений будет решаться вопрос о проведении дальнейших мероприятий налогового контроля.

Для сравнения уровня зарплат, выплачиваемых работникам, со среднеотраслевой по региону налоговики рекомендуют использовать сервис ФНС «Прозрачный бизнес»: для этого в разделе «Калькулятор налоговой нагрузки» следует выбрать показатели «Вид экономической деятельности», «Субъект Российской Федерации» и «Масштаб деятельности» (категорию по размеру годового дохода). Но сейчас в этом сервисе можно проанализировать данные только за 2022–2024 годы.

Поэтому лучшим решением будет использовать актуальные статистические данные Росстата в системе ЕМИСС. Для этого:

Перейдите в ЕМИСС.
Выберите показатель.

Укажите вид экономической деятельности.

Выберите регион.

Для противодействия нелегальной занятости при региональных правительствах созданы межведомственные комиссии, в состав которых входят в том числе представители Роструда, ФНС, СФР, правоохранительных органов и других, при участии органов прокуратуры.

На заседания этих комиссий могут быть приглашены работодатели, в отношении которых рассматриваются следующие обстоятельства и ситуации (подп. «а», «г» п. 13 положения о межведомственных комиссиях, утв. постановлением Правительства РФ от 03.05.2024 № 571):

использование труда граждан без оформления трудовых отношений;
неправомерное заключение договоров ГПХ с теми, кто фактически выполняет трудовые функции;
выплата зарплаты ниже МРОТ.

Всё, что работодатель транслирует на комиссии, все обязательства, которые предъявляются ему, фиксируются в протоколе заседания межведомственной комиссии.

Налоговая в свою очередь по данному протоколу мониторит деятельность налогоплательщика, отслеживает, насколько он уточняет свои налоговые обязательства и входит ли в легальный сектор экономики.

Работодателям следует учитывать налоговые последствия, к которым могут привести использование незаконной минимизации налогов, как при подмене трудовых отношений, так и при выплате серой зарплаты:

переквалификация договора ГПХ с самозанятым в трудовой;
доначисление страховых взносов, НДФЛ, пени и штрафов налоговому агенту (страхователю) (ст. 75, 122, 123, п. 10 ст. 226 НК РФ);
при крупном и особо крупном размере недоимки по налогам и страховым взносам должностных лиц организации или работодателя-ИП могут привлечь к уголовной ответственности (ст. 198, 199, 199.1, 199.3, 199.4 УК РФ).