Неустойки и налогообложение: основное, что нужно знать бухгалтеру

Сразу разъясним: пени – это неустойка, штраф – тоже неустойка. Это разные способы определения суммы неустойки. Чем они отличаются:

Штрафы и пени, как правило, прописываются в договорах.

Как рассчитать пени

Размер пени устанавливается договором. Так, например, вы открываете договор и видите, что пени начисляются из расчета 0,1% или 1/300 ключевой ставки ЦБ от суммы долга за каждый день просрочки. С 27 апреля 2026 г. ключевая ставка ЦБ – 14,5, значит, за день получается примерно 0,048% (14,5% : 300).

К примеру, нам должны 200 000 руб. Сумма пени составит за день 96,66 руб. (200 000 руб. x 14,5% : 300).

По умолчанию неустойка начисляется со следующего дня после истечения срока исполнения обязательств, с учетом дня погашения долга (ст. 191 ГК, абз. 4 п. 65 постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7). Иное может быть установлено договором.

Как считать пени, если ставка ЦБ меняется

Это зависит от условий договора. Если в нем нет особых указаний, то считаем по периодам и ставкам, которые действуют в каждом периоде.

Как считать законную неустойку

Если в договоре нет условий о неустойке, то по денежному обязательству может быть применена законная неустойка, т.е. проценты по ст. 395 ГК. Они уплачиваются за пользование чужими деньгами.

Формула расчета такая:

Сумма денежного долга х Ключевая ставка : 365 (или 366, если год високосный) х Количество дней просрочки

Итак, суть по ГК поняли, теперь рассмотрим налоговые аспекты неустойки. Они непосредственно связаны с правовой сущностью пеней и штрафов.

Поправки в Закон о защите прав потребителей: хорошие новости для добросовестных продавцов

Команда BIZNESINALOGI

542

02.03.2026

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу с неустойки (как полученной, так и уплаченной) НДС платить не нужно. Это работает для любых договоров (поставка, аренда, перевозка и т.д.). В чистом виде получение неустойки – это не реализация, ведь продавец получает не дополнительную оплату товара (работы, услуги), а компенсацию за нарушение обязательств.

Эта позиция выработана в судебной практике давно (см., например, постановление Президиума ВАС от 05.02.2008 № 11144/07) и не оспаривается ни налоговиками (см. письмо ФНС от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875), ни Минфином (письма от 26.11.2024 № 03-07-11/118259, от 08.06.2015 № 03-07-11/33051).

И все-таки с неустойкой, которую получает продавец (исполнитель), не все так просто. Надо именно анализировать суть отношений, правовую природу неустойки. Освобождение от НДС не вызовет вопросов у проверяющих, только если это именно штрафные санкции, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), т.е. бесспорная неустойка за просрочку исполнения обязательств.

К сожалению, нельзя дать универсального определения: вот это «чистая», а это часть цены. Такое надо устанавливать по результатам анализа каждой ситуации. Вот несколько примеров, когда Минфин считал, что неустойка не облагается НДС:

И, напротив, Минфин (а вслед за ним и налоговики) может счесть, что неустойку надо облагать НДС, если это не санкция по договору, а элемент ценообразования, по сути часть оплаты товаров (работ, услуг). Примеры:

В общем, если замаскировать дополнительную оплату под неустойку, то обязательно возникнут вопросы.

Налог на прибыль

Если неустойку платят вам, то это внереализационный доход. Внимание: необходимо, чтобы контрагент признал обязанность по ее уплате или уже вступило в силу решение суда (п. 3 ст. 250 НК). Дата признания неустойки как дохода зависит от метода признания доходов и расходов:

1. Метод начисления – по общему правилу это день, когда должник признал долг или вступил в силу судебный акт.
2. Кассовый метод – это день поступления суммы неустойки на банковский счет, счет цифрового рубля, в кассу (п. 2 ст. 273 НК).

Какие документы подтверждают доход, зависит от основания признания. Если контрагент добровольно согласился с долгом, то это могут быть любые документы, подтверждающие согласие, например:

Неустойка взыскана по суду – представляют вступивший в силу судебный акт.

Если неустойку платите вы, то как должник признаете эти суммы как внереализационный расход. Дата признания при методе начисления:

• или дата, когда вы согласились с тем, что обязаны уплатить неустойку, и гарантируете оплату;
• или дата вступления в силу соответствующего решения суда.

При кассовом методе сумма неустойки включается во внереализационные расходы на день фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК).

Перечень обосновывающих документов НК не установлен, так что это могут быть или решение суда, или любые документы, подтверждающие то, что вы согласны с долгом и гарантируете его погашение.

Налог при УСН

Если упрощенец получает неустойку, то независимо от объекта налогообложения учитывает ее как внереализационный доход на день фактического получения – поступления на банковский счет, в кассу, на счет цифрового рубля (п. 1 ст. 346.17 НК). Если неустойка еще не получена фактически, в доходах по УСН учитывать не нужно.

Если упрощенец уплачивает неустойку, то при объекте «Доходы» не сможет признать эти суммы в расходах (п. 1 ст. 346.18 НК). Упрощенец с объектом «Доходы минус расходы» с 2026 года вправе учитывать любые расходы (подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК) по правилам, предусмотренным для налога на прибыль.

При расчете налога на прибыль учитываются затраты налогоплательщика в связи с необходимостью уплаты неустойки (штрафа, пеней) или иных санкций за нарушение условий договора или долговых обязательств (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК). Необходимы или документы, подтверждающие добровольное признание суммы санкций должником, или вступивший в силу акт суда, подтверждающий право кредитора на неустойку.

Если соблюдены все нормы ГК и есть подтверждающие документы, то вопросов по поводу включения в расходы неустойки не должно возникнуть.

Неустойка при ПСН

Если ИП на патенте получил доход в виде неустойки, то возникает вопрос: учитывать его в «патентном» доходе или нет? С одной стороны, как мы уже выяснили, неустойка – это не доход от реализации, а компенсация за нарушенное право. По прямому указанию НК, в «патентном» доходе учитывается именно доход от реализации (ст. 346.53 НК). С другой стороны, если неустойка имеет отношение к ценообразованию, то чиновники решат, что это доход, и его надо учитывать для целей ПСН (см., например, письмо Минфина от 16.12.2013 № 03-11-09/55209). Судебной практики по этому вопросу найти не удалось. Возможно, потому что суммы неустойки у ИП на ПСН не так велики, чтобы ради них судиться. В любом случае безопаснее следовать разъяснениям чиновников, пусть и не бесспорным.

Подведем итоги. Неустойка – это традиционный, проверенный временем инструмент, который помогает дисциплинировать контрагентов и компенсировать потери от нарушений. Правда, граница между штрафной санкцией и дополнительной оплатой порой бывает тонка (особенно при небрежном оформлении), что может вызвать разногласия с контролерами. Если суммы невелики, то проще уступить, если велики, то обязательно предварительно проштудируйте проект договора с юристом и бухгалтером, чтобы потом не платить лишнего.